Округление наличных сумм и туристический сбор: разъяснение ГНС для налоговых агентов

Больше по теме:

Туристический сбор и РРО/ПРРО

Туристический сбор: памятка плательщика

Туристический сбор: уплачиваем и отчитываемся

Как в налоговой декларации по туристическому сбору декларируется сумма налогового обязательства при уплате сбора наличными с соответствующими правилами округления?

Форма налоговой декларации по туристическому сбору (далее – Декларация), утвержденная приказом Минфина от 09.07.2015 № 636 «Об утверждении форм налоговых деклараций сбора за места для парковки транспортных средств и туристического сбора», предусматривает подачу налоговым агентом контролирующему органу ежеквартально отчетности по туристическому сбору (далее – Сбор), показатели в которой отражаются не нарастающим итогом, а отдельно за каждый квартал.

Порядок уплаты Сбора регламентируется пп. 268.7.1 Налогового кодекса Украины (далее – НКУ), которым определено, что налоговые агенты уплачивают Сбор по своему местонахождению ежеквартально, в определенный для квартального отчетного (налогового) периода срок и в соответствии с налоговой декларацией за отчетный (налоговый) квартал (40 календарных дней, следующих за последним календарным днем отчетного квартала (пп. 49.18.2 НКУ), или авансовыми взносами до 30-го числа (включительно) каждый месяц (в феврале – до 28-го (29-го) включительно) на основании решения соответствующего сельского, поселкового, городского совета.

Согласно п. 44.1 НКУ для целей налогообложения налогоплательщики обязаны вести учет доходов, расходов и других показателей, связанных с определением объектов налогообложения и/или налоговых обязательств, на основании первичных документов, регистров бухгалтерского учета, финансовой отчетности, других документов, связанных с исчислением и уплатой налогов и сборов, ведение которых предусмотрено законодательством.

Налогоплательщикам запрещается формирование показателей налоговой отчетности, таможенных деклараций на основании данных, не подтвержденных документами, определенными абзацем первым п. 44.1 НКУ.

Лицо осуществляет временное размещение плательщика сбора в местах проживания (ночлега), принадлежащих такому лицу на праве собственности или на праве пользования, исключительно при наличии у плательщика сбора документа, подтверждающего уплату им Сбора в соответствии с НКУ и решения соответствующего сельского, поселкового, городского совета (пп. 268.6.2 НКУ).

Следовательно, у налогового агента как субъекта ведения бухгалтерского учета и начисления налоговых обязательств должен быть подтверждающий первичный документ, который содержит сведения о хозяйственной операции относительно уплаты этому налоговому агенту определенной суммы денежных средств плательщиком Сбора.

Порядок предоставления налоговым агентом плательщику Сбора документов в подтверждение уплаты Сбора НКУ не регулируется.

Указанный вопрос регулируется, в частности Законом от 06.07.1995 № 265/95-ВР «О применении регистраторов расчетных операций в сфере торговли, общественного питания и услуг», Законом от 30.06.2021 № 1591-IX «О платежных услугах», приказом Минфина от 21.01.2016 № 13 «Об утверждении Положения о форме и содержании расчетных документов/электронных расчетных документов, Порядка представления отчетности, связанной с использованием книг учета расчетных операций (расчетных книжек), формы № ЗВР-1 Отчета об использовании книг учета расчетных операций (расчетных книжек)».

Согласно п. 4 постановления Правления НБУ от 15.03.2018 № 25 «Об оптимизации обращения монет мелких номиналов» (далее – Постановление № 25) под округлением следует понимать математическую операцию, заключающуюся в замене числа в сторону увеличения или уменьшения с соответствующей точностью.

Положениями НКУ не предусмотрено округление сумм начисленных налогов и сборов (в т. ч. Сбора).

Учитывая изложенное, поскольку форма Декларации предусматривает указание суммы начисленного Сбора в гривнях с копейками (со округлением до двух десятичных знаков), то налоговый агент обязан исчислять, декларировать и перечислять сумму Сбора в бюджет в гривнях с копейками (рассчитанную кумулятивно по каждому в соответствии с требованиями НКУ по фактической ставке за каждые сутки).

При аккумулировании в течение отчетного налогового периода (квартала) уплаченных налоговому агенту плательщиками Сбора сумм, начисленных за периоды их проживания, с применением Постановления № 25, налоговому агенту при заполнении Декларации и уплате Сбора в бюджет следует придерживаться мер по предупреждению возникновения налогового долга.

ОИР, категория 125.02