На рівні держави відсутні не лише окремі П(С)БО для неприбуткових організацій, серед яких і ОСББ, а й методичні рекомендації щодо їхнього обліку. Тому узагальнимо практичний досвід і висвітлимо особливості бухгалтерського обліку доходів і витрат в ОСББ з урахуванням чинної нормативної бази.
Законом України «Про особливості здійснення права власності у багатоквартирному будинку» від 14.05.2015 р. № 417-VIIIзапроваджено низку нововведень, спрямованих на забезпечення співвласників багатоквартирних будинків дієвим механізмом для прийняття рішень щодо утримання й управління спільним майном, унесено багато змін до Закону України «Про об’єднання співвласників багатоквартирного будинку» від 29.11.2001 р. № 2866-III (далі — Закон про ОСББ). Також унесено зміни до ст. 133 ПКУ. У зв’язку із цим постали важливі питання для ОСББ — формування облікової політики, графік документообігу, правильність ведення бухгалтерського обліку (особливо визнання витрат і доходів у бухобліку). Про особливості бухгалтерського обліку в ОСББ — далі. Об’єднання співвласників багатоквартирних будинків (далі — ОСББ) відповідно до Закону про ОСББ — юридична особа, створена власниками квартир та/або нежитлових приміщень багатоквартирного будинку для сприяння використанню їхнього власного майна та управління, утримання й використання спільного майна. Оскільки ОСББ — юридична особа, ведення бухгалтерського обліку є обов’язковим згідно із Законом України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» від 16.07.1999 р. № 996-ХIVі чинними П(С)БО.
Облікова політика Наразі немає спеціального П(С)БО для неприбуткових організацій, до яких належать і ОСББ. Тож під час ведення бухгалтерського обліку ОСББ застосовують усі чинні П(С)БО. Кожне ОСББ зобов’язане сформувати власну облікову політику, у якій відображатимуться всі питання організації ведення бухгалтерського обліку. При формуванні облікової політики варто зважати на Методичні рекомендації щодо облікової політики підприємства, затверджені наказом Мінфіну від 27.06.2013 р. № 635. Додатком до наказу про облікову політику доцільно затвердити робочий план рахунків і графік документообігу. Зазначимо, ОСББ може обирати: 1. користуватися Планом рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов’язань і господарських операцій підприємств, затвердженим наказом Мінфіну від 30.11.1999 р., або 2. застосовувати Спрощений план рахунків бухгалтерського обліку, затверджений наказом Мінфіну від 19.04.2001 р. № 186
Нагадаємо! Застосовувати Спрощений план рахунків мають право юрособи, що не провадять підприємницької діяльності (п. 2 наказу Мінфіну України від 19.04.2001 р. № 186).
Організація обліку в ОСББ має свої особливості:
Тож ОСББ можуть використовувати для обліку витрат лише рахунки класу 8 «Витрати за елементами».
У наказі про облікову політику ОСББ самостійно затверджує облікові регістри, які ним застосовуються для хронологічного, систематичного чи комбінованого накопичення, групування й узагальнення інформації про господарські операції, яка міститься в первинних документах.
Приклад наказу про облікову політику в ОСББ див. за посиланням.
Кошторис ОСББ Беручи до уваги специфіку діяльності ОСББ, зокрема, статус неприбуткової організації, слід зазначити, що основою організації бухгалтерського обліку та звітності є фінансове планування доходів і витрат, тобто розробка бюджетів (кошторисів). Відповідно до вимог Закону про ОСББ, використовувати кошти й розпоряджатися ними потрібно за статутом і затвердженим кошторисом. Порядок складання та схвалення кошторису, як правило, визначається в статуті.
Бухгалтерський облік доходів ОСББ
ОСББ, провадячи діяльність щодо утримання, обслуговування та ремонту будинку, може отримувати такі надходження:
Порядок сплати, перелік та розміри внесків і платежів співвласників, у тому числі відрахувань до резервного та ремонтного фондів, установлюються загальними зборами об’єднання відповідно до законодавства та статуту об’єднання (ст. 21 Закону про ОСББ).
Для ОСББ як для неприбуткової організації, основна діяльність полягає в проведенні функцій, що забезпечують реалізацію прав власників приміщень на володіння та користування спільним майном об’єднання, належне утримання будинку та прибудинкової території, сприяння в отриманні житлово-комунальних та інших послуг належної якості за обґрунтованими цінами та виконання ними своїх зобов’язань, пов’язаних із діяльністю об’єднання. Надходження в процесі діяльності об’єднання не є доходами від реалізації готової продукції, товарів, робіт або послуг. Основну діяльність ОСББ забезпечують передусім цільове фінансування та цільові надходження. Методологічні основи формування доходів ОСББ визначено П(С)БО 15 «Дохід». Наведемо основні норми, які можуть стосуватися ОСББ:
Цільове фінансування. Цільове фінансування та цільові надходження обліковуються на рахунку 48 «Цільове фінансування і цільові надходження». Аналітичний облік ведуть за їх призначенням і джерелами надходжень.
Надходження коштів у вигляді внесків на утримання, обслуговування, ремонт будинку й інші надходження від мешканців відображаються за кредитом субрахунку 484 «Інші кошти цільового фінансування і цільових надходжень». До субрахунку 484 доцільно відкривати субрахунки четвертого порядку. Наприклад:
Для обліку дебіторської заборгованості доцільно відкрити субрахунки:
Наведемо типові операції щодо бухгалтерського обліку операцій в ОСББ.
Внески на утримання, обслуговування й ремонт будинку
Щодо обліку внесків на утримання, обслуговування та ремонт будинку постає запитання: чи відображати внески в доходах і витратах ОСББ?
Оскільки кошти, що надійшли до ОСББ як внески, є цільовим фінансуванням, то відповідно до п. 17 П(С)БО 15 отримане цільове фінансування визнають доходом протягом тих періодів, у яких були зазнані витрати, пов’язані з виконанням умов цільового фінансування. Облік ремонтного та резервного фондів. Для накопичення коштів на ремонт спільного майна й термінового усунення збитків, що виникли внаслідок аварій або непередбачених обставин, у обов’язковому порядку створюються ремонтний і резервний фонди ОСББ. Кошти цих фондів акумулюються на рахунку ОСББ у банку й використовуються лише за цільовим призначенням. Перелік і розміри обов’язкових внесків до ремонтного й резервного фондів, а також порядок їх сплати встановлюються самостійно ОСББ.
Бухгалтерський облік формування фондів наведено в таблицях 1 та 2.
Таблиця 1
Бухгалтерський облік ремонтного фонду
№ з/п |
Зміст господарської операції |
Дт |
Кт |
Сума, грн |
---|---|---|---|---|
1 |
Відображено заборгованість співвласників багатоквартирного будинку за внесками в ремонтний фонд за місяць |
3772 |
4842 |
6000 |
2 |
Отримано внески від співвласників в ремонтний фонд |
311 |
3772 |
5000 |
3 |
Проведено поточний ремонт спільного майна підрядником за рахунок ремонтного фонду |
84 |
685 |
2000 |
4 |
Визнано дохід на рівні витрат |
4842 |
719 |
2000 |
5 |
Оплачено ремонтні роботи сторонньої організації |
685 |
311 |
2000 |
Таблиця 2
Бухгалтерський облік резервного фонду
№ з/п |
Зміст господарської операції |
Дт |
Кт |
Сума, грн |
---|---|---|---|---|
1 |
Відображено заборгованість співвласників багатоквартирного будинку за внесками в резервний фонд за місяць |
3773 |
4843 |
4000 |
2 |
Отримано внески від співвласників в резервний фонд |
311 |
3773 |
3000 |
3 |
Придбано основний засіб за рахунок резервного фонду |
15 |
685 |
6000 |
4 |
Уведено в експлуатацію основні засоби |
10 |
15 |
6000 |
5 |
Визнано дохід майбутніх періодів |
4843 |
69 |
6000 |
6 |
Нараховано місячну амортизацію за об’єктом основних засобів |
831 |
131 |
100 |
7 |
Визнано дохід у сумі амортизації |
69 |
745* |
100 |
* За необоротними активами, придбаними за рахунок цільового фінансування, дохід визнається протягом періоду їх корисного використання, пропорційно нарахованій амортизації (п. 21 П(С)БО 15).
Так, джерелами формування спеціальних фондів ОСББ можуть бути:
Таблиця 3
Бухгалтерський облік спеціальних фондів
№ з/п |
Зміст господарської операції |
Дт |
Кт |
Сума, грн |
---|---|---|---|---|
1 |
Відображено заборгованість співвласників за внесками в спеціальні фонди |
3774 |
4844 |
30000 |
2 |
Отримано внески від співвласників багатоквартирного будинку |
311 |
3774 |
30000 |
3 |
Проведено обладнання будинку засобами обліку та регулювання теплової енергії |
15 |
685 |
12000 |
4 |
Уведено в експлуатацію об’єкт основних засобів |
10 |
15 |
12000 |
5 |
Відображено дохід майбутніх періодів від цільового використання спеціального фонду |
4844 |
69 |
12000 |
6 |
Оплачено роботи з обладнання будинку засобами обліку та регулювання теплової енергії |
685 |
311 |
12000 |
7 |
Нараховано місячну амортизацію |
831 |
131 |
200 |
8 |
Визнано дохід на суму амортизації |
69 |
745* |
200 |
* За необоротними активами, придбаними за рахунок цільового фінансування, дохід визнається протягом періоду їх корисного використання, пропорційно нарахованій амортизації (п. 21 П(С)БО 15).
Облік пільг і субсидій
Кошти, отримані з бюджету на покриття пільг і субсидій населенню, обліковують на субрахунку 482 «Кошти з бюджету та державних цільових фондів», до якого доцільно відкрити субрахунки:
4821 «Кошти з бюджету та державних цільових фондів по пільгах»;
4822 «Кошти з бюджету та державних цільових фондів по субсидії».
Для обліку заборгованості за бюджетом по пільгах і субсидіях доцільно відкрити субрахунки:
645 «Розрахунки з бюджетом за пільгами»;
646 «Розрахунки з бюджетом за субсидіями».
Таблиця 4
Облік отриманих пільг і субсидій
№ з/п |
Зміст господарської операції |
Дт |
Кт |
Сума, грн |
---|---|---|---|---|
1 |
Відображено заборгованість бюджету за нарахованими пільгами окремим категоріям громадян |
645 |
3771 |
5400 |
2 |
Відображено заборгованість бюджету за нарахованими субсидіями |
646 |
3771 |
3100 |
3 |
Надійшло пільг і субсидій із бюджету |
313 |
4821, |
8500 |
4 |
Погашено заборгованість бюджету |
4821, |
645, 646 |
8500 |
* Отримане цільове фінансування визнають доходом протягом тих періодів, у яких були зазнані витрати, пов’язані з виконанням умов цільового фінансування (п. 17 П(С)БО 15), тому під час отримання пільг доходи не виникають.
Інші доходи ОСББ може провадити діяльність лише згідно із визначеними видами, які обов’язково мають бути вказані в статуті.
Нагадаємо!
ОСББ є неприбутковою організацією (якщо воно виконує умови, викладені в ст. 133 ПКУ), яка не має на меті одержання прибутку для його розподілу між своїми членами (співвласниками багатоквартирного будинку). Доходи, отримані від підприємницької діяльності, стають додатковим ресурсом для подальшого розвитку ОСББ, їх можна використовувати лише для забезпечення цільових витрат основної діяльності. Як свідчить практика, одним із найпоширеніших видів діяльності ОСББ є здавання майна в оренду. Відносини, що виникають у разі оренди приміщень (житлових та нежитлових) у житловому комплексі, регулює ст. 26 Закону про ОСББ. Як зазначалося раніше, для узагальнення інформації про стан розрахунків з орендарями за передані в оренду необоротні активи доцільно використовувати окремий субрахунок рахунка 37, наприклад, субрахунок 3775 «Розрахунки з орендарями». Надходження по оренді також необхідно проводити через рахунок 484 «Інші кошти цільового фінансування і цільових надходжень» і використовувати тільки за цільовим призначенням (адже, як уже йшлося, такі доходи можна використовувати лише для забезпечення цільових витрат основної діяльності ОСББ). Доходи ОСББ від оренди складаються з орендної плати та сум витрат (на утримання будинку та прибудинкової території), що їх орендарі житлових або нежитлових приміщень відшкодовують ОСББ. Суму відшкодування витрат ОСББ визначають виходячи із кошторису витрат, затвердженого на загальних зборах, пропорційно до частки орендованого майна (скажімо, площі орендованого приміщення щодо загальної площі будинку), якщо статут ОСББ не передбачає інших умов.
Облік витрат ОСББ
Серед витрат ОСББ виокремлюють:
Витрати ОСББ формуються відповідно до П(С)БО 16 «Витрати».
Зважаючи на особливості провадження діяльності, ОСББ можуть вести аналітичний облік витрат за елементами. При цьому ОСББ можуть використовувати лише рахунки класу 8. У разі використання тільки цих рахунків варто пам’ятати, що на рахунку 85 «Інші затрати» обліковують інші витрати діяльності. У таблиці 5 наведено типові операції з обліку витрат ОСББ із застосуванням рахунків витрат класу 8 (без застосування рахунків класу 9). Наприкінці місяця витрати списуються на фінансовий результат — рахунок 79 «Фінансові результати» і на рівні витрат (окрім витрат з амортизації) визнаються доходи неприбуткової організації (ОСББ).
Таблиця 5
Бухгалтерський облік витрат ОСББ
№ з/п |
Зміст господарської операції |
Дт |
Кт |
---|---|---|---|