Может ли ЮЛ-субарендодатель учесть в уменьшение МНО 20 % расходов на уплату арендной платы за землю, отнесенную к сельхозугодьям

Больше по теме:

Как семейному ФХ в форме ФЛП зарегистрироваться единщиком четвертой группы и рассчитать МНО

Как отчитаться по МНО при переходе из четвертой группы единщиков на другую систему налогообложения

Может ли ЮЛ, заключившее договор субаренды, учесть в уменьшение минимального налогового обязательства (МНО) 20 % расходов на уплату арендной платы за отнесенный к сельскохозяйственным угодьям земельный участок, субарендодателем которого является ЮЛ?

В соответствии с пп. 141.9.1 Налогового кодекса Украины (далее – НКУ) определено, что налогоплательщик обязан в составе налоговой декларации за налоговый (отчетный) год подавать приложение с расчетом общего минимального налогового обязательства.

Порядок зачисления сумм налогов, сборов, платежей и расходов на аренду земельных участков, уплаченных в течение налогового (отчетного) года, в уменьшение суммы общего минимального налогового обязательства регламентируется пп. 141.9.2–141.9.3 НКУ. Суммы налогов, которые учитываются в уменьшение общего минимального налогового обязательства, зависят от доли сельскохозяйственного товаропроизводства в общей сумме его дохода, что учитывается при определении права такого товаропроизводителя на регистрацию как налогоплательщика.

В таком приложении, в частности, указываются:

• кадастровые номера земельных участков, для которых определяется минимальное налоговое обязательство, их нормативная денежная оценка и площадь;
• сумма общего минимального налогового обязательства, сумма минимального налогового обязательства по каждому земельному участку отдельно;
• общая сумма уплаченных налогоплательщиком налогов, сборов, платежей, контроль за взиманием которых возложен на контролирующие органы, связанных с производством и реализацией собственной сельскохозяйственной продукции и/или с собственностью и/или пользованием (арендой, субарендой, эмфитевзисом, постоянным пользованием) земельными участками, отнесенными к сельскохозяйственным угодьям, и определенных в соответствии с пп. 141.9.2 или 141.9.3 НКУ расходов на аренду земельных участков (далее – общая сумма уплаченных налогов, сборов, платежей и расходов на аренду земельных участков) в течение налогового (отчетного) года;
• разница между суммой общего минимального налогового обязательства и общей суммой уплаченных налогов, сборов, платежей и расходов на аренду земельных участков.

Так, согласно пп. 141.9.2–141.9.3 НКУ к сумме уплаченных налогов, сборов, платежей и расходов на аренду земельных участков относятся:

• налог на прибыль предприятий;
• НДФЛ и военный сбор с доходов физических лиц, состоящих с налогоплательщиком в трудовых или гражданско-правовых отношениях (кроме доходов, уплаченных за приобретение товаров у физических лиц), с доходов по договорам аренды, субаренды, эмфитевзиса земельных участков сельскохозяйственного назначения;
• единый налог (при переходе в налоговом (отчетном) году с упрощенной системы налогообложения на общую);
• земельный налог за земельные участки, отнесенные к сельскохозяйственным угодьям;
• рентная плата за специальное использование воды;
• 20 % расходов на уплату арендной платы за отнесенные к сельскохозяйственным угодьям земельные участки, арендодателями которых являются юридические лица, и/или находящиеся в государственной или коммунальной собственности.

При этом указанными нормами установлено, что в сумме уплаченных налогов, сборов, платежей и расходов на аренду земельных участков не учитываются ошибочно и/или излишне уплаченные в налоговом (отчетном) году суммы налогов, сборов, платежей.

Итак, НКУ не предусмотрено отнесение к сумме уплаченных налогов, сборов, платежей и расходов на аренду земельных участков, уменьшающих общее минимальное налоговое обязательство, 20 % расходов на уплату арендной платы за отнесенные к сельскохозяйственным угодьям земельные участки, субарендодателем которых являются юридические лица.

В уменьшение общего минимального налогового обязательства относится 20 % расходов на уплату арендной платы по договорам аренды земельных участков, отнесенных к сельскохозяйственным угодьям по всем арендованным земельным участкам, находящимся в государственной или коммунальной собственности, кроме той части земельных участков, которые переданы в субаренду другим пользователям и по которым зарегистрировано право субаренды.

ОИР, категория 102.25