В какой срок поставщик должен послать покупателю РК на уменьшение суммы компенсации стоимости товаров/услуг

Больше по теме:

Покупатель перечислил деньги за товар на НДС-счет: что делать поставщику

Поставщик отказывается правильно оформить налоговую накладную: как действовать покупателю?

В какой срок поставщик должен послать покупателю расчет корректировки на уменьшение суммы компенсации стоимости товаров/услуг для его регистрации?

В соответствии с п. 192.1 Налогового кодекса Украины (далее – НКУ) если после поставки товаров/услуг осуществляется любое изменение суммы компенсации их стоимости, включая последующий за поставкой пересмотр цен, перерасчет в случаях возврата товаров/услуг предоставившему их лицу или при возврате поставщиком суммы предварительной оплаты товаров/послуг, суммы налоговых обязательств и налогового кредита поставщика и получателя подлежат соответствующей корректировке на основании расчета корректировки к налоговой накладной, составленного в порядке, установленном для налоговых накладных, и зарегистрированного в Едином реестре налоговых накладных (далее – ЕРНН).

Порядок составления налоговых накладных определен ст. 201 НКУ.

Так, согласно п. 201.1 НКУ на дату возникновения налоговых обязательств налогоплательщик обязан составить налоговую накладную в электронной форме с использованием квалифицированной электронной подписи или усовершенствованной электронной подписи, базирующейся на квалифицированном сертификате электронной подписи, уполномоченного плательщиком лица в соответствии с требованиями Закона от 05.10.2017 № 2155-III «Об электронной идентификации и электронных доверительных услугах» и зарегистрировать ее в ЕРНН в установленный НКУ срок.

То есть расчет корректировки к налоговой накладнойю должен быть составлен на дату возникновения события, определенного п. 192.1 НКУ, что привело к корректировке суммы налоговых обязательств и налогового кредита поставщика и получателя.

Расчет корректировки к налоговой накладной не может быть зарегистрирован в ЕРНН позднее 1 095 календарных дней с даты составления налоговой накладной, к которой составлен такой расчет корректировки.

Расчет корректировки, составленный поставщиком товаров/услуг к налоговой накладной, составленной на получателя-налогоплательщика, подлежит регистрации в ЕРНН получателем (покупателем) товаров/услуг, если предполагается уменьшение суммы компенсации стоимости товаров/услуг их поставщику, для чего поставщик присылает составленный расчет корректировки получателю.

В соответствии с пп. 192.1.1 НКУ если в результате такого перерасчета происходит уменьшение суммы компенсации в пользу налогоплательщика-поставщика, то:

а) поставщик соответственно уменьшает сумму налоговых обязательств по результатам налогового периода, в течение которого был произведен такой перерасчет;

б) получатель соответственно уменьшает сумму налогового кредита по результатам такого налогового периода в случае, если он зарегистрирован в качестве плательщика налога на дату проведения корректировки, а также увеличил налоговый кредит в связи с получением таких товаров/услуг.

Поставщик имеет право уменьшить сумму налоговых обязательств только после регистрации в ЕРНН расчета корректировки к налоговой накладной.

Также ст. 192 НКУ определена обязанность покупателя уменьшить налоговый кредит либо при возврате суммы предварительной оплаты товаров/услуг, либо в случаях возврата товаров/услуг вне зависимости от факта регистрации расчета корректировки в ЕРНН (отправки такого расчета корректировки для регистрации в ЕРНН поставщиком).

Регистрация налоговых накладных и/или расчетов корректировки к налоговым накладным в ЕРНН должна осуществляться с учетом предельных сроков, определенных п. 201.10 НКУ, в частности:

• для расчетов корректировки, составленных поставщиком товаров/услуг к налоговой накладной, составленной на получателя-налогоплательщика, в которых предусматривается уменьшение суммы компенсации стоимости товаров/услуг их поставщику, − в течение 15 календарных дней со дня получения такого расчета корректировки к налоговой накладной получателем (покупателем).

Временно, в течение действия военного положения в Украине и шести месяцев после месяца, в котором военное положение будет прекращено или отменено, регистрация в ЕРНН налоговых накладных и/или расчетов корректировки к налоговым накладным, составленным начиная с 16.01.2023, осуществляется с учетом предельных сроков, определенных п. 89 подразд. 2 разд. XX «Переходные положения» НКУ, в частности:

• для расчетов корректировки, составленных поставщиком товаров/услуг к налоговой накладной, составленной на получателя-налогоплательщика, в которых предусматривается уменьшение суммы компенсации стоимости товаров/услуг их поставщику, − в течение 18 календарных дней со дня получения такого расчета корректировки к налоговой накладной получателем (покупателем).

Сроки, определенные п. 89 подразд. 2 разд. XX «Переходные положения» НКУ, применяются к налоговым накладным/расчетам корректировки с датой составления начиная с 16 января 2023 года.

Расчет корректировки количественных и стоимостных показателей к налоговой накладной является электронным документом в соответствии с Порядком ведения Единого реестра налоговых накладных, утвержденным постановлением КМУ от 29.12.2010 № 1246, и Порядком обмена электронными документами с контролирующими органами, утвержденным приказом Минфина от 06.06.2017 № 557 (далее – Порядок 557), зарегистрированным в Министерстве юстиции 03.08.2017 под № 959/30827.

Согласно абзацу первому п. 2 разд. II Порядка № 557 автор электронного документа создает электронные документы в сроки и в соответствии с порядком, определенным законодательством для соответствующих документов в электронной и бумажной форме, с указанием всех обязательных реквизитов и с использованием средства квалифицированной электронной подписи и печати (при наличии), руководствуясь Порядком № 557.

При этом автором электронного документа являются юридическое лицо, самозанятое лицо, физическое лицо, налоговый агент, контролирующий орган, орган государственной власти, орган местного самоуправления, создавшие электронный документ (абзац второй п. 2 разд. I Порядка № 557).

Создание электронного документа завершается наложением на него квалифицированной или усовершенствованной электронной подписи, основанной на квалифицированном сертификате электронной подписи и печати (при наличии) подписчика (подписчиков) (абзац второй п. 2 разд. II Порядка № 557).

После наложения квалифицированной или усовершенствованной электронной подписи и печати (при наличии), основанных на квалифицированном сертификате электронной подписи и квалифицированном сертификате электронной печати, автор шифрует электронный документ с соблюдением требований к форматам криптографических сообщений, утвержденных в установленном законодательством порядке, и направляет его в формате (стандарте) электронного документа с использованием средств электронной связи адресату в течение операционного дня (п. 3 разд. II Порядка № 557).

Адресом может быть юридическое лицо, самозанятое лицо, физическое лицо, налоговый агент, контролирующий орган, орган государственной власти, орган местного самоуправления, которым адресуется электронный документ (абзац третий п. 2 разд. I Порядка № 557).

Операционный день – часть дня, в течение которой при наличии технической возможности осуществляется электронный документооборот (п. 2 разд. I Порядка № 557).

Действующим законодательством не предусмотрены сроки, в которые поставщик должен прислать покупателю расчет корректировки на уменьшение суммы компенсации стоимости товаров/услуг. В то же время предельные сроки, с учетом которых должна производиться регистрация в ЕРНН таких расчетов корректировки, установлены п. 201.10 и п. 89 подразд. 2 разд. XX «Переходные положения» НКУ, а именно в течение 15 (18) календарных дней со дня получения такого расчета корректировки получателем (покупателем). Согласно п. 192.1 НКУ расчет корректировки не может быть зарегистрирован в ЕРНН позже 1 095 календарных дней с даты составления налоговой накладной, к которой составлен такой расчет корректировки.

На дату возникновения события, определенного п. 192.1 НКУ, приведшего к корректировке суммы налоговых обязательств и налогового кредита, поставщик обязан составить расчет корректировки и прислать его получателю (покупателю) для последующей его регистрации в ЕРНН. В целях обеспечения корректного ведения налогового учета расчет корректировки на уменьшение суммы компенсации стоимости товаров/услуг целесообразно присылать получателю (покупателю) в течение того операционного дня, в котором он был составлен.

Справочно. Дата получения расчета корректировки получателем (покупателем) товаров/услуг от их поставщика может быть подтверждена в случае осуществления контрагентами (продавцом и покупателем) обмена расчетами корректировки, предусматривающими уменьшение суммы компенсации стоимости товаров/услуг их поставщику, с использованием электронного сервиса ГНС для обмена между контрагентами – Single Window of Electronic Documents (SWinED).

ОИР, категория 101.15