Облагаем НДФЛ систематическую материальную помощь работникам

Больше по теме:

Учитывается ли при исчисления больничных материальная помощь, начисленная в месяце, который исключается из расчетного периода?

Как облагается НДФЛ сумма материальной помощи, предоставляемая работодателем всем или большинству работников и имеющая систематический характер (на оздоровление, в связи с экологическим положением)?

В соответствии с пп. 14.1.48 Налогового кодекса Украины (далее – НКУ) для целей разд. IV НКУ заработная плата – это основная и дополнительная заработная плата, другие поощрительные и компенсационные выплаты, которые выплачиваются (предоставляются) плательщику НДФЛ в связи с отношениями трудового найма согласно закону.

Объектом налогообложения резидента является общий месячный налогооблагаемый доход (пп. 163.1.1 НКУ).

В общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход налогоплательщика включаются доходы в виде заработной платы, начисленные (выплаченные) налогоплательщику в соответствии с условиями трудового договора (контракта) (пп. 164.2.1 НКУ).

Следовательно, если выплата материальной помощи носит систематический характер и такая помощь оказывается всем или большинству работников, например, помощь на оздоровление, при этом ее выплаты предусмотрены положениями об оплате труда наемных работников (коллективным договором, отраслевым соглашением и т. п.), принятыми согласно нормам трудового законодательства, такая материальная помощь с целью налогообложения приравнивается к заработной плате и вся сумма такой помощи включается в общий месячный налогооблагаемый доход налогоплательщика и облагается налогом по ставке 18 %, установленной п. 167.1 НКУ, с учетом требований п. 164.6 НКУ.

Если работодатель оказывает отдельным работникам нецелевую благотворительную (материальную) помощь по их заявлениям в связи с личными обстоятельствами, которая носит разовый характер, например, на решение социально-бытовых нужд, то ее налогообложение регулируется п. 170.7 НКУ, согласно абзацу третьему пп. 170.7.1 НКУ которого установлено, что целевой является благотворительная помощь, предоставляемая под определенные условия и направления ее расходования, а нецелевой считается помощь, оказываемая без установления таких условий или направлений..

Согласно абзацу первому пп. 170.7.3 НКУ не включается в налогооблагаемый доход сумма нецелевой благотворительной помощи, в том числе материальной, предоставляемой резидентами – юридическими или физическими лицами в пользу налогоплательщика в течение отчетного налогового года совокупно в размере, не превышающем сумму предельного размера дохода, определенного в соответствии с абзацем первым пп. 169.4.1 НКУ, установленного на 1 января отчетного налогового года, то есть в 2023 году – 3 760 грн, в 2024 году – 4 240 грн, в 2025 году – 4 240 грн, в 2026 году – 4 660 грн.

Сумма превышения помощи над указанным размером включается в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход налогоплательщика согласно пп. 164.2.20 НКУ и подлежит налогообложению у источника выплаты по ставке, установленной п. 167.1 НКУ (18 %).

ОИР, категория 103.15