Нужно ли легализовать справку нерезиденту страны, с которой заключен международный договор

Больше по теме:

Легализация справок о налоговом резидентстве для избежания двойного налогообложения: позиция Минюста и ГНС

Нужно ли легализовать справку (в т. ч. в электронном виде), подтверждающую, что нерезидент является резидентом страны, с которой заключен международный договор, и каким образом?

В соответствии с п. 103.1 Налогового кодекса Украины (далее – НКУ) применение правил международного договора Украины осуществляется путем освобождения от налогообложения доходов с источником их происхождения из Украины, уменьшения ставки налога или путем возврата разницы между уплаченной суммой налога и суммой, которую нерезиденту необходимо уплатить в соответствии с международным договором Украины.

Согласно абзацу второму п. 103.2 НКУ применение международного договора Украины в части освобождения от налогообложения или применения пониженной ставки налога разрешается только при условии предоставления нерезидентом лицу (налоговому агенту) документа, подтверждающего статус налогового резидента согласно требованиям п. 103.4 НКУ.

Согласно п. 103.4 НКУ основанием для освобождения (уменьшения) от налогообложения доходов с источником их происхождения из Украины является представление нерезидентом с учетом особенностей, предусмотренных в п. 103.5, 103.6 НКУ, лицу (налоговому агенту), выплачивающему ему доходы, справки (или ее нотариально заверенной копии), подтверждающей, что нерезидент является резидентом страны, с которой заключен международный договор Украины, а также других документов, если это предусмотрено международным договором Украины.

Пунктом 103.5 НКУ установлено, что справка выдается компетентным (уполномоченным) органом соответствующей страны, определенным международным договором Украины, по форме, утвержденной в соответствии с законодательством соответствующей страны, и должна быть должным образом легализована, переведена в соответствии с законодательством Украины.

Если международным договором, согласие на обязательность которого дано Верховной Радой, установлены другие правила, нежели предусмотренные НКУ, применяются правила международного договора (п. 3.2 НКУ).

Согласно ст. 13 Закона от 23.06.2005 № 2709-IV «О международном частном праве» документы, выданные уполномоченными органами иностранных государств в установленной форме, признаются действительными в Украине в случае их легализации, если иное не предусмотрено законом или международным договором Украины.

Согласно ст. 1 Конвенции, отменяющей требование легализации иностранных официальных документов, от 05.10.1961 (далее – Гаагская Конвенция), ее действие распространяется на официальные документы, которые были составлены на территории одного из Договаривающихся государств и должны быть представлены на территории другого Договаривающегося государства.

Для целей Гаагской Конвенции официальными документами считаются:

1) документы, исходящие от органа или должностного лица, действующие в сфере судебной юрисдикции государства, включая документы, исходящие от органов прокуратуры, секретаря суда или судебного исполнителя;

2) административные документы;

3) нотариальные акты;

4) официальные свидетельства, исполненные на документах, подписанных лицами в их частном качестве, такие как официальные свидетельства о регистрации документа или факта, существовавшего на определенную дату, и официальные и нотариальные удостоверения подписей.

Согласно ст. 2 Гаагской Конвенции, каждое из Договаривающихся государств освобождает от легализации документы, на которые распространяется эта Конвенция и которые должны быть представлены на его территории.

В ч. 1 ст. 3 Гаагской Конвенции установлено, что единственной формальной процедурой, которая может требоваться для удостоверения подлинности подписи, качества, в котором выступало лицо, подписавшее документ, и, в соответствующем случае, подлинности оттиска печати или штампа, которыми скреплен документ, является проставление предусмотренного ст. 4 Гаагской Конвенции апостиля компетентным органом государства, в котором документ был составлен.

Следовательно, официальные документы, на которых проставлен апостиль, не нуждаются в каком-либо удостоверении путем консульской легализации.

В ч. 2 ст. 3 Гаагской Конвенции определено, что соблюдение упомянутой в предыдущей части формальной процедуры не может требоваться, если законы, правила или практика, действующие в государстве, в котором документ представлен, или соглашение между двумя или несколькими договорными государствами отменяют или упрощают эту формальную процедуру или освобождают сам документ от легализации.

На сегодняшний день между Украиной и другими государствами действует более 70 международных двусторонних конвенций (соглашений) об избежании двойного налогообложения. В указанных конвенциях (соглашениях) не содержится положений об упрощении процедуры или освобождении документов от легализации.

В п. 30 Выводы и рекомендации Специальной комиссии по применению Гаагской Конвенции, которая состоялась в 2021 году, отмечается, что независимо от формата официального документа апостиль, должным образом выданный одной Договаривающейся стороной, в соответствии с Конвенцией должен приниматься всеми другими Договаривающимися сторонами, для которых Конвенция действует. Договаривающиеся стороны должны принимать активные меры для обеспечения принятия официальных документов с электронным апостилем.

На сайтеГаагской конференции по международному частному праву размещена информация о государствах, в которых введены электронные реестры, с активными ссылками на такие реестры.

Также информация о сайте, на котором можно проверить подлинность апостиля, размещается на самом апостиле.

В соответствии с п. 9 главы 7 разд. І Порядка совершения нотариальных действий нотариусами Украины, утвержденного приказом Минюста от 22.02.2012 № 296/5 (далее – Порядок № 296/5), нотариус принимает для совершения нотариальных действий электронные документы и бумажные копии электронных официальных документов, изданных уполномоченными органами иностранных государств, с проставленным на них электронным апостилем.

Проверка действительности электронного апостиля на этих документах осуществляется по реестрам стран – участниц Гаагской Конвенции, сведения о которых содержатся на официальном веб-сайте Гаагской конференции по международному частному праву и/или по ссылке на электронный апостиль, предоставленный лицом, обратившимся за совершением нотариального действия.

После проверки электронного апостиля нотариус распечатывает с соответствующего веб-сайта документ с электронным апостилем и принимает меры, предусмотренные в п. 10 главы 7 разд. І Порядка № 296/5, а именно на копиях (фотокопиях) документов проставляется отметка «Згідно з оригіналом», с проставлением даты, подписи нотариуса.

В соответствии со ст. 8 Закона от 22.05.2003 № 851-IV «Об электронных документах и электронном документообороте» юридическая сила электронного документа не может отрицаться исключительно из-за того, что он имеет электронную форму.

Согласно ст. 38 Закона от 05.10.2017 № 2155-VIII «Об электронной идентификации и электронных доверительных услугах» установлено, что электронные доверительные услуги не могут признаваться недействительными только потому, что они предоставлены в соответствии с требованиями нормативно-правовых актов, регулирующих отношения в сфере электронных доверительных услуг в иностранных государствах.

Следовательно, если в международном договоре Украины не предусмотрены условия, отменяющие или упрощающие формальную процедуру проставления апостиля или освобождающие сам документ от легализации, справка, подтверждающая, что:

• нерезидент является резидентом страны – участницы Гаагской Конвенции, с которой заключен международный договор Украины, выданная компетентным (уполномоченным) органом соответствующей страны, определенным международным договором Украины, по форме, утвержденной в соответствии с законодательством соответствующей страны, будет считаться должным образом легализованной в случае, если оригинал справки содержит апостиль, предусмотренный ст. 4 Гаагской Конвенции, и перевод справки (ее копия) нотариально удостоверен согласно требованиям гл. 8 разд. ІІ Порядка № 296/5.

Справка, подтверждающая, что нерезидент является резидентом страны – участника Гаагской Конвенции, с которой заключен международный договор Украины, выданная компетентным (уполномоченным) органом соответствующей страны, определенным международным договором Украины в электронном виде, по форме, утвержденной в соответствии с законодательством соответствующей страны, с проставленным на ней электронным апостилем, будет считаться должным образом легализованной при условии нотариального удостоверения электронного апостиля (путем проставления на копии справки с электронным апостилем отметки «Згідно з оригіналом», а также даты, подписи нотариуса в соответствии с требованиями п. 9–10 главы 7 разд. I Порядка № 296/5) и нотариально заверенного перевода справки в соответствии с требованиями главы 8 разд. ІІ Порядка № 296/5.

Актуальный перечень стран, к официальным документам которых применяется процедура заверения апостилем, размещен на официальном сайте Гаагской конференции по международному частному праву, по ссылке;

• нерезидент является резидентом страны, с которой заключен международный договор Украины и не является участником Гаагской Конвенции, выданная компетентным (уполномоченным) органом соответствующей страны, определенным международным договором Украины, по форме, утвержденной в соответствии с законодательством соответствующей страны, будет считаться должным образом легализованной при наличии консульской легализации.

Соответствующие разъяснения приведены в письме ГНС от 26.06.2025 № 16234/7/99-00-21-02-03-07, размещенном по ссылке: «Головна»/«Законодавство»/«Податкове законодавство»/«Листи»/«Лист ДПС від 26.06.2025 № 16234/7/99-00-21-02-03-07».

ОИР, категория 102.16