Наступит ли ответственность, если регистрация НН разблокирована, но в СЭА НДС не хватает регистрационной суммы

Будет ли зарегистрирована налоговая накладная/расчет корректировки к налоговой накладной (далее – НН/РК), если на дату вступления в силу решения о регистрации НН и/или РК в Едином реестре налоговых накладных (далее – ЕРНН) недостаточно регистрационной суммы и будет ли применяться ответственность за несвоевременную регистрацию? 

Согласно п. 200¹.1 Налогового кодекса (далее – НК) система электронного администрирования НДС обеспечивает автоматический учет в разрезе налогоплательщиков, в частности, суммы налога, на которую плательщики имеют право зарегистрировать в ЕРНН НН и РК, а также суммы налога, содержащиеся в составленных и полученных НН и РК, зарегистрированных в ЕРНН. 

Формула, по которой проводится расчет регистрационной суммы, определена п. 200¹.3 НК. Величина каждого из показателей, которые составляют такую формулу, формируется автоматически и изменяется по мере поступления в СЭА НДС информации, в частности, относительно зарегистрированных в ЕРНН НН и РК, таможенных деклараций и листов корректировки к ним, зачисленных на счет в СЭА НДС денежных средств, представленной налоговой отчетности и другой информации, определенной п. 200¹.3 НК, влияющей на показатели составляющих формулы. 

Согласно п. 201.10 НК при осуществлении операций по поставке товаров/услуг налогоплательщик – продавец товаров/услуг обязан в установленные сроки составить НН, зарегистрировать ее в ЕРНН и предоставить покупателю по его требованию. 

Датой и временем подачи НН и/или РК в электронном виде в центральный орган исполнительной власти, который реализуюет государственную налоговую политику, является дата и время, зафиксированные в квитанции. 

Подпунктом 2 п. 3 разд. V Порядка заполнения и представления налоговой отчетности по налогу на добавленную стоимость, утвержденного приказом Минфина от 28.01.2016 № 21, зарегистрированного в Министерстве юстиции 29.01.2016 под № 159/28289, определено, что в случае формирования суммы налоговых обязательств за отчетный (налоговый) период на основании НН, не зарегистрированных в ЕРНН на дату подачи декларации, сведения о таких НН указываются в таблице 1.1 (Д1) (приложение 1) к налоговой декларации по НДС.

Согласно п. 200¹.9 НК если у налогоплательщика общая сумма налоговых обязательств, указанных им в поданных налоговых декларациях с учетом уточняющих расчетов к ним, превышает сумму налога, содержащуюся в составленных таким плательщиком НН и РК, зарегистрированным в ЕРНН ( ∑Перевищ), а сумма, определенная п. 200¹.3 НК (∑Накл), является недостаточной для регистрации таким плательщиком НН или РК за отчетные периоды возникновения такого превышения, налогоплательщик имеет право зарегистрировать НН или РК в ЕРНН на сумму налога, равную значению показателя ∑Перевищ, уменьшенного на сумму задекларированных к уплате налоговых обязательств за периоды, начиная с 1 июля 2015 года (включая налоговые обязательства, уплаченные налогоплательщиком, и налоговые обязательства, не уплаченные налогоплательщиком) и увеличенного на значение показателя ∑ПопРах независимо от значения показателя ∑Накл, определенного в соответствии с п. 200¹.3 НК. 

Налогоплательщик вправе зарегистрировать в порядке, определенном абзацем первым п. 200¹.9 НК, только НН/РК за отчетные периоды, в которых возникло превышение налоговых обязательств, указанных плательщиком в поданных налоговых декларациях с учетом уточняющих расчетов к ним, над суммой налога, содержащейся в составленных таким плательщиком НН и РК, зарегистрированным в ЕРНН (∑Перевищ). 

НН и/или РК, регистрация которых остановлена, регистрируются в день наступления одного из следующих событий: 

• принятие в установленном порядке и вступление в силу решения о регистрации НН и/или РК; 
• вступления решения суда в законную силу о регистрации НН и/или РК (в случае поступления в ГНС соответствующего решения); 
• непринятие и/или отсутствие регистрации в установленном порядке решения о регистрации или отказе в регистрации НН и/или РК (п. 19 Порядка ведения Единого реестра налоговых накладных, утвержденного постановлением КМУ от 29.12. 2010 № 1246). 

После принятия в установленном порядке и вступления в силу решения о регистрации НН/РК в ЕРНН, НН/РК регистрируются в ЕРНН той датой, по которой они были направлены в ГНС с целью регистрации в ЕРНН, что зафиксировано в квитанции. 

Следовательно, если на дату вступления в силу решения о регистрации НН/РК в ЕРНН недостаточно регистрационной суммы (определенной п. 200¹.3 НК), то такая регистрация производится за счет ∑Перевищ, уменьшенного на сумму задекларированных к уплате налоговых обязательств за периоды начиная с 1 июля 2015 года (включая налоговые обязательства, уплаченные налогоплательщиком, и налоговые обязательства, не уплаченные налогоплательщиком) и увеличенного на значение показателя ∑ПопРах, при условии, что сумма НДС, указанная в незарегистрированных НН/РК в полном составе включена в состав налоговых обязательств налоговой декларации за соответствующий период и плательщиком уплачены все задекларированные обязательства по НДС в бюджет. 

Применение штрафных санкций за нарушение предельного срока регистрации НН/РК, регистрация которых заблокирована, зависит от своевременности отправки их на регистрацию по факту осуществления операций по поставке товаров/услуг. 

ГУ ГНС в Ивано-Франковской области