Налоговые обязательства по НДС: влияние сертификата ТПП при уничтожении товара

Больше по теме:

Имущество предприятия уничтожено в результате ракетного удара: с какой даты наступил форс-мажор?

Договорные обязательства и военное положение: всегда ли форс-мажор?

Имеет ли право плательщик не начислять налоговые обязательства по НДС в соответствии с п. 198.5 НКУ, применяя положения п. 32¹ подразд. 2 разд. ХХ «Переходные положения» НКУ, в случае уничтожения товаров в результате ракетных обстрелов, если сертификат Торгово-промышленной палаты Украины о форс-мажорных обстоятельствах получен в периоде, следующего после факта уничтожения товаров?

Частью 2 ст. 14¹ Закона от 02.12.1997 № 671/97-ВР «О торгово-промышленных палатах в Украине» (далее – Закон № 671) определено, что форс-мажорными обстоятельствами (обстоятельствами непреодолимой силы) являются чрезвычайные и неотвратимые обстоятельства, которые объективно исключают возможность выполнения обязательств, предусмотренных условиями договора (контракта, соглашения и т. п.), обязанностей согласно законодательным и другим нормативным актам.

Торгово-промышленная палата Украины (далее – ТПП) и уполномоченные ею региональные торгово-промышленные палаты удостоверяют форс-мажорные обстоятельства (обстоятельства непреодолимой силы) и выдают сертификат о таких обстоятельствах в течение семи дней со дня обращения субъекта хозяйственной деятельности за себестоимостью (ч. 1 ст. 14¹ Закона № 671).

Порядок удостоверения форс-мажорных обстоятельств (обстоятельств непреодолимой силы) в системе ТПП Украины устанавливает Регламент заверения ТПП Украины и региональными торгово-промышленными палатами форс-мажорных обстоятельств (обстоятельства непреодолимой силы), который утвержден решением президиума ТПП Украины от 18.12.2014 № 44 (5) (далее – Регламент).

В соответствии с п. 6.2 Регламента форс-мажорные обстоятельства (обстоятельства непреодолимой силы) удостоверяются по обращению субъектов хозяйственной деятельности и физических лиц по каждому отдельному договору, отдельным налоговым и/или другим обязательствам/обязанностью, исполнение которых наступило в соответствии с условиями договора, контракта, соглашения, законодательных или других нормативных актов и исполнение которых стало невозможным из-за наличия указанных обстоятельств.

Пунктом 198.5 Налогового кодекса Украины (далее – НКУ) определено, что налогоплательщик обязан начислить налоговые обязательства исходя из базы налогообложения, определенной в соответствии с п. 189.1 НКУ, и составить не позднее последнего дня отчетного (налогового) периода и зарегистрировать в Едином реестре налоговых накладных в сроки, установленные НКУ для такой регистрации, сводную налоговую накладную по товарам/услугам, необоротным активам, приобретенным/изготовленным с НДС (для товаров/услуг, необоротных активов, приобретенных или изготовленных до 1 июля 2015 года, – в случае если при таком приобретении или изготовлении суммы налога были включены в состав налогового кредита), в случае если такие товары/услуги, необоротные активы назначаются для их использования или начинают использоваться в не облагаемых НДС операциях или в операциях, не являющихся хозяйственной деятельностью налогоплательщика (кроме случаев, предусмотренных п. 189.9 НКУ).

Пунктом 32¹ подразд. 2 разд. XX «Переходные положения» НКУ, в частности, определено, что временно, в течение действия правового режима военного, чрезвычайного положения, не считаются использованными плательщиком НДС в операциях, не облагаемых НДС, или операциях, которые не являются хозяйственной деятельностью налогоплательщика, товары, приобретенные в операциях, облагаемых НДС, уничтожены (утрачены) в результате действия обстоятельств непреодолимой силы в период действия военного, чрезвычайного положения.

К приведенным в п. 32¹ подразд. 2 разд. XX НКУ операций нормы п. 198.5 НКУ не применяются.

Следовательно, если до декларирования налоговых обязательств по НДС за соответствующий отчетный период плательщик получает сертификат Торгово-промышленной палаты Украины, то обязанность по начислению налоговых обязательств в соответствии с п. 198.5 НКУ отсутствует.

ОИР, категория 101.04