Налоговые обязательства не уменьшаются без регистрации РК

Больше по теме:

Начислять ли НДС в случае получения возмещения или компенсации стоимости утраченных товаров?

В каких случаях может быть остановлена регистрация налоговых накладных/расчетов корректировки?

В Главном управлении ГНС в Черновицкой области разъясняют, имеет ли право продавец уменьшить налоговые обязательства, если покупатель отказывается зарегистрировать расчет корректировки к налоговой накладной.

В соответствии с п. 192.1 Налогового кодекса Украины (далее – НКУ) если после поставки товаров/услуг осуществляется любое изменение суммы компенсации их стоимости, включая следующий за поставкой пересмотр цен, перерасчет в случаях возврата товаров/услуг предоставившему их лицу или при возврате поставщиком суммы предварительной оплаты товаров/услуг, суммы налоговых обязательств и налогового кредита поставщика и получателя подлежат соответствующей корректировке на основании расчета корректировки к налоговой накладной, составленного в порядке, установленном для налоговых накладных, и зарегистрированного в Едином реестре налоговых накладных (далее – ЕРНН).

Расчет корректировки, составленный поставщиком товаров/услуг к налоговой накладной, составленной на получателя-налогоплательщика, подлежит регистрации в ЕРНН:

• поставщиком (продавцом) товаров/услуг, если предполагается увеличение суммы компенсации их стоимости в пользу такого поставщика или если корректировка количественных и стоимостных показателей в итоге не изменяет сумму компенсации;
• получателем (покупателем) товаров/услуг, если предусматривается уменьшение суммы компенсации стоимости товаров/услуг их поставщику, для чего поставщик направляет составленный расчет корректировки получателю.

Составленные налогоплательщиком расчеты корректировки к налоговым накладным, составленным до 1 февраля 2015 года, расчеты корректировки к налоговым накладным, которые не подлежали предоставлению получателю (покупателю) – налогоплательщику, подлежат регистрации в ЕРНН поставщиком (продавцом). Указанное не распространяется на расчеты корректировки, предусматривающие уменьшение суммы компенсации стоимости товаров/услуг их поставщику (уменьшение налогового обязательства поставщика и налогового кредита получателя), составленные после 1 июля 2015 года к налоговым накладным, составленным до 1 июля 2015 года на получателя (покупателя) – плательщика налога, подлежащих регистрации в ЕРНН получателем (покупателем) товаров/услуг.

В соответствии с пп. 192.1.1 НКУ, если в результате такого перерасчета происходит уменьшение суммы компенсации в пользу налогоплательщика-поставщика, то:

а) поставщик соответственно уменьшает сумму налоговых обязательств по результатам налогового периода, в течение которого был произведен такой перерасчет;

б) получатель соответственно уменьшает сумму налогового кредита по результатам такого налогового периода в случае, если он зарегистрирован в качестве плательщика налога на дату проведения корректировки, а также увеличил налоговый кредит в связи с получением таких товаров/услуг.

Поставщик имеет право уменьшить сумму налоговых обязательств только после регистрации в ЕРНН расчета корректировки к налоговой накладной.

Поскольку расчет корректировки к налоговой накладной не зарегистрирован в ЕРНН, то основания для уменьшения налоговых обязательств у поставщика (продавца) отсутствуют.

В случае нарушения предельных сроков регистрации в ЕРНН расчета корректировки, которым предусмотрено уменьшение суммы компенсации стоимости товаров/услуг их поставщику, к покупателю (получателю) товаров/услуг применяется штрафная санкция согласно ст. 120¹ НКУ.

При этом временно, в течение действия военного положения в Украине и шести месяцев после месяца, в котором военное положение будет прекращено или отменено, регистрация налоговых накладных и/или расчетов корректировки к налоговым накладным в ЕРНН осуществляется с учетом предельных сроков, определенных п. 89 подразд. 2 разд. XX «Переходные положения» НКУ.

Штраф за нарушение плательщиками НДС предельного срока, предусмотренного п. 89 подразд. 2 разд. XX «Переходные положения» НКУ для регистрации налоговой накладной и/или расчета корректировки к такой налоговой накладной в ЕРНН, устанавливается в размере, определенном в п. 90 подразд. 2 разд. XX «Переходные положения» НКУ.

ГУ ГНС в Черновицкой области