Налогообложение инвестиционной прибыли при перечислении денежных средств частями в последующие годы

Больше по теме:

Инвентаризация финансовых инвестиций и прочих ценных бумаг

Особенности формирования уставного капитала ООО – предприятия с иностранными инвестициями

Учет инвестиций по методу участия в капитале

Каким образом облагается налогами инвестиционная прибыль, если договор купли-продажи инвестиционного актива заключен между резидентами в отчетном году, а перечисление денежных средств происходит частями в последующие годы?

В соответствии с пп. «в» пп. 14.1.54 Налогового кодекса Украины (далее – НКУ) доход с источником его происхождения из Украины – любой доход, полученный резидентами или нерезидентами, в том числе от любых видов их деятельности на территории Украины (включая выплату (начисление) вознаграждения иностранными работодателями), ее континентальном шельфе, в исключительной (морской) экономической зоне, в том числе, но не исключительно, в виде доходов, в частности от отчуждения корпоративных прав, ценных бумаг, в том числе акций украинских эмитентов.

Согласно пп. 164.2.9 НКУ в состав общего месячного (годового) налогооблагаемого дохода налогоплательщика включается инвестиционная прибыль от проведения налогоплательщиком операций с ценными бумагами, деривативами и корпоративными правами, выпущенными в других, нежели ценные бумаги, формах, кроме дохода от операций, указанных в пп. 165.1.40 и 165.1.52 НКУ.

Особенности налогообложения инвестиционной прибыли определены п. 170.2 НКУ.

Инвестиционная прибыль рассчитывается как положительная разница между доходом, полученным налогоплательщиком от продажи отдельного инвестиционного актива с учетом курсовой разницы (при наличии), и их стоимостью, определяемой из суммы документально подтвержденных расходов на приобретение такого актива, или стоимостью инвестиционного актива, задекларированной лицом в качестве объекта декларирования в порядке разового (специального) добровольного декларирования в соответствии с подразд. 9⁴ разд. XX «Переходные положения» НКУ, с учетом норм пп. 170.2.4–170.2.6 НКУ (кроме операций с деривативами) (пп. 170.2.2 НКУ).

Подпунктом 170.2.1 НКУ определено, что учет общего финансового результата операций с инвестиционными активами ведется налогоплательщиком самостоятельно, отдельно от других доходов и расходов. Для целей налогообложения инвестиционной прибыли отчетным периодом считается календарный год, по результатам которого налогоплательщик обязан подать годовую налоговую декларацию об имущественном состоянии и доходах (далее – Декларация), в которой должен отразить общий финансовый результат (инвестиционный доход или инвестиционный убыток), полученный в течение такого отчетного года.

Ставка НДФЛ для дохода в виде инвестиционной прибыли составляет 18 % (пп. 167.5.1 НКУ).

Также указанный доход для плательщиков, определенных в пп. 1 пп. 1.1 п. 16¹ подразд. 10 разд. XX НКУ является объектом обложения военным сбором, ставка которого составляет 5 % (пп. 1 пп. 1.2, пп. 1 пп. 1.3 п. 16¹ подразд. 10 разд. XX НКУ).

Общий финансовый результат операций с инвестиционными активами определяется как сумма инвестиционных доходов, полученных налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) года, уменьшенная на сумму инвестиционных убытков, понесенных налогоплательщиком в течение такого года (абзац второй пп. 170.2.6 НКУ).

В состав общего годового налогооблагаемого дохода налогоплательщика включается положительное значение общего финансового результата операций с инвестиционными активами по результатам такого отчетного (налогового) года (пп. 170.2.6 НКУ).

Начисление, удержание и уплата (перечисление) НДФЛ и военного сбора в бюджет осуществляются в порядке, установленном ст. 168 НКУ.

Подпунктом 168.2.1 НКУ определено, что налогоплательщик, который получает доходы от лица, не являющегося налоговым агентом, и иностранные доходы, обязан включить сумму таких доходов в общий годовой налогооблагаемый доход и подать налоговую декларацию по результатам отчетного налогового года, а также уплатить налог и военный сбор.

Пунктом 176.1 НКУ определено, что налогоплательщики обязаны получать и хранить в течение срока давности, установленного Кодексом, документы первичного учета, в том числе на основании которых определяются расходы при расчете инвестиционной прибыли.

Статьей 1 разд. І Закона от 16.07.1999 № 996-ХІV «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине» (далее – Закон № 996) определено, что первичный документ – это документ, содержащий сведения о хозяйственной операции.

Обязательные реквизиты, которые должны иметь первичные документы, предусмотрены ст. 9 Закона № 996.

Учитывая изложенное, доход, полученный физлицом-резидентом в виде инвестиционной прибыли от продажи инвестиционного актива (корпоративного права) включается в ее общий годовой налогооблагаемый доход и облагается НДФЛ и военным сбором на общих основаниях.

При этом объектом обложения НДФЛ и военным сбором будет считаться инвестиционная прибыль, при определении которой учитываются расходы, связанные с приобретением указанного инвестиционного актива, при условии подтверждения документами первичного учета.

Следовательно, если договор купли-продажи инвестиционного актива заключен в отчетном году, а перечисление средств за продажу инвестиционного актива будет происходить частями в последующие годы, то налогоплательщик обязан подать годовую налоговую декларацию, в которой должен отразить общий финансовый результат от операций с инвестиционными активами, полученный в течение отчетного года, независимо от того, что денежные средства за проданные корпоративные права будут поступать в течение следующих отчетных периодов.

Декларация подается за базовый отчетный период, равный календарному году для плательщиков НДФЛ, – до 1 мая года, следующего за отчетным, кроме случаев, предусмотренных разд. IV НКУ.

ОИР, категория 103.10