Признаки, согласно которым резиденты и нерезиденты должны платить налог на прибыль

Больше по теме:

Как отразить в учете излишки активов у плательщиков налога на прибыль и единщиков

Как инвентаризационные недостачи отражаются в бухучете и влияют на налог на прибыль

Кто является плательщиками налога на прибыль предприятий из числа резидентов?

В соответствии с п. 133.1 Налогового кодекса Украины (далее – НКУ) плательщиками налога на прибыль предприятий – резидентами являются:

• субъекты хозяйствования – юридические лица, осуществляющие хозяйственную деятельность как на территории Украины, так и за ее пределами, кроме юридических лиц, определенных п. 133.4 и 133.5 НКУ (абзац первый пп. 133.1.1 НКУ).

В частности, не являются плательщиками налога неприбыльные предприятия, учреждения и организации в порядке и на условиях, установленных п. 133.4 НКУ и в соответствии с п. 133.5 НКУ субъекты хозяйствования, применяющие упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, определенные гл. 1 «Упрощенная система налогообложения, учета и отчетности» разд. XIV «Специальные налоговые режимы» НКУ, кроме случаев, предусмотренных абзацами вторым, третьим и четвертым пп. 133.1.1 и 133.1.4 НКУ;

• субъекты хозяйствования – юридические лица, избравшие упрощенную систему налогообложения, являются налогоплательщиками при выплате доходов (прибылей) нерезиденту с источником их происхождения из Украины в порядке, определенном п. 141.4 НКУ. При этом плательщики единого налога четвертой группы не являются плательщиками налога при выплате доходов, определенных абзацами четвертым – шестым пп. 14.1.49 НКУ (абзац второй пп. 133.1.1 НКУ).

Абзацами четвертым – шестым пп. 14.1.49 НКУ определено, что для целей налогообложения к дивидендам приравниваются:

• суммы доходов в виде платежей за ценные бумаги (корпоративные права), выплачиваемые в пользу нерезидента, указанного в пп. «а», «в», «г» пп. 39.2.1.1 НКУ, в контролируемых операциях свыше суммы, соответствующей принципу «вытянутой руки»;
• стоимость товаров (работ, услуг), кроме ценных бумаг и деривативов), приобретаемых у нерезидента, указанного в пп. «а», «в», «г» пп. 39.2.1.1 НКУ, в контролируемых операциях свыше суммы, соответствующей принципу «вытянутой руки»;
• сумма занижения стоимости товаров (работ, услуг), которые продаются нерезиденту, указанному в пп. «а», «в», «г» пп. 39.2.1.1 НКУ, в контролируемых операциях по сравнению с суммой, соответствующей принципу «вытянутой руки»;
• субъекты хозяйствования – юридические лица, избравшие упрощенную систему налогообложения, являются плательщиками налога при получении скорректированной прибыли контролируемой иностранной компании, облагаемой налогом в порядке, определенном ст. 39² и разд. ІІІ «Налог на прибыль предприятий» НКУ (абзац третий пп. 133.1.1 НКУ);
• управитель фонда операций с недвижимостью, осуществляющий деятельность в соответствии с Законом от 19.06.2003 № 978-IV «О финансово-кредитных механизмах и управлении имуществом при строительстве жилья и операциях с недвижимостью» по операциям и результатам деятельности по доверительному управлению, осуществляемому таким управителем через фонд (пп. 133.1.3 НКУ);
• физические лица – предприниматели, в том числе избравшие упрощенную систему налогообложения, и физические лица, осуществляющие независимую профессиональную деятельность, относительно выплаченных нерезиденту доходов (прибылей) с источником их происхождения из Украины, облагаемых налогом в порядке, определенном п. 141.4 НКУ (пп. 133.1.4 НКУ);
• юридические лица, созданные в соответствии с законодательством других стран (иностранные компании) и имеющие место эффективного управления на территории Украины (абзац первый пп. 133.1.5 НКУ).

Согласно абзацам второму – пятнадцатому пп. 133.1.5 НКУ местом эффективного управления считается Украина, если соблюдается одно или несколько из таких условий в отношении иностранной компании или ее видов деятельности:

а) проведение собрания исполнительного органа иностранной компании регулярнее в Украине, чем в любой другой стране;

б) принятие управленческих решений и осуществление другой текущей (операционной) деятельности иностранной компании ее должностными лицами преимущественно осуществляется из Украины;

в) фактическое управление деятельностью иностранной компании преимущественно осуществляется из Украины, независимо от наличия у лиц, осуществляющих такое управление, формальных (юридических) полномочий для такого управления.

Если иностранная компания может быть признана имеющей место эффективного управления в другом иностранном государстве, местом управления такой иностранной компании определяется Украина, если в Украине выполняется хотя бы одно из таких условий:

• управление банковскими счетами иностранной компании;
• ведение бухгалтерского или управленческого учета иностранной компании;
• управление персоналом иностранной компании.

Иностранная компания имеет право самостоятельно признать себя налоговым резидентом Украины с 1 января календарного года, в котором соответствующее заявление по форме, утвержденной центральным органом исполнительной власти, обеспечивающим формирование и реализующим государственную финансовую политику, подано в центральный орган исполнительной власти, реализующий государственную налоговую политику.

Если иностранной компанией будет подано заявление о признании налоговым резидентом Украины в период с 1 по 31 декабря календарного года, первым налоговым (отчетным) периодом будет год, следующий за годом, в котором было подано заявление.

Иностранная компания имеет право отказаться от статуса налогового резидента Украины на основании соответствующего заявления в центральный орган исполнительной власти, реализующий государственную налоговую политику, по форме, утвержденной центральным органом исполнительной власти, обеспечивающим формирование и реализующим государственную финансовую политику, и по результатам соответствующей проверки контролирующего органа. Отказ иностранной компанией от налогового резидентства приравнивается к ликвидации юридического лица. Налогообложение дохода, выплачиваемого в связи с отказом иностранной компанией от налогового резидентства, осуществляется на уровне акционеров или других лиц, имеющих право на получение такого дохода.

Порядок постановки на учет и снятия с учета иностранной компании, а также порядок проведения проверки контролирующего органа в связи с отказом иностранной компанией от налогового резидентства устанавливается центральным органом исполнительной власти, обеспечивающим формирование и реализующим государственную финансовую политику.

Иностранная компания, получившая статус налогоплательщика-резидента, не признается контролируемой иностранной компанией.

Юридическое лицо, признанное нерезидентом Украины в соответствии с международным договором Украины об избежании двойного налогообложения, автоматически признается налогоплательщиком-нерезидентом.

ОИР, категория 102.01