Налог на прибыль: какие первичные документы необходимы

Больше по теме:

Марафон: Первичные документы для бизнеса: все, что необходимо бухгалтеру

Бухгалтерский учет и первичные документы: изменения-2026

Должны ли быть у предпринимателя первичные документы?

Какие первичные документы необходимы при определении объекта обложения налогом на прибыль?

В соответствии с абзацами первым и вторым п. 44.1 Налогового кодекса Украины (далее – НКУ) определено, что для целей налогообложения налогоплательщики обязаны вести учет доходов, расходов и других показателей, связанных с определением объектов налогообложения и/или налоговых обязательств, на основании первичных документов, регистров бухгалтерского учета, финансовой отчетности, других документов, информации, связанных с исчислением и уплатой налогов и сборов, ведение которых предусмотрено законодательством.

Налогоплательщикам запрещается формирование показателей налоговой отчетности, таможенных деклараций на основании данных, не подтвержденных документами, определенными абзацем первым п. 44.1 НКУ.

Требования ст. 44 НКУ по учету доходов, расходов и других показателей, связанных с определением объектов налогообложения и/или налоговых обязательств, на основании первичных документов, регистров бухгалтерского учета, финансовой отчетности, других документов, связанных с исчислением и уплатой налогов и сборов, применяются также к нерезидентам, осуществляющим хозяйственную деятельность на территории Украины через постоянное представительство (независимо от наличия у нерезидента зарегистрированного (аккредитованного, легализованного) обособленного подразделения), и иностранных юридических лиц, определенных в пп. 133.1.5 НКУ (абзац четвертый п. 44.1 НКУ).

В частности, абзацами первым и вторым п. 44.2 НКУ установлено, что для исчисления объекта налогообложения плательщик налога на прибыль использует данные бухгалтерского учета и финансовой отчетности по доходам, расходам и финансовому результату до налогообложения.

Налогоплательщики, которые в соответствии с Законом от 16.07.1999 № 996-XIV «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине» (далее – Закон № 996) применяют МСФО, ведут учет доходов и расходов и определяют объект налогообложения по налогу на прибыль по таким стандартам с учетом положений НКУ. Такие плательщики налога при применении положений НКУ, в которых содержится ссылка на положения (стандарты) бухгалтерского учета, применяют соответствующие МСФО.

Нерезиденты, осуществляющие хозяйственную деятельность на территории Украины через постоянное представительство, для обсчета объекта обложения налогом на прибыль используют данные бухгалтерского учета и финансовой отчетности относительно доходов, расходов и финансового результата до налогообложения, касающихся деятельности (операций), которая осуществляется этими нерезидентами через постоянные представительства, в том числе если такие данные учитываются нерезидентами при составлении финансовой отчетности по деятельности за пределами Украины или консолидированной финансовой отчетности (абзац пятый п. 44.2 НКУ).

Иностранные компании, определенные пп. 133.1.5 НКУ, ведут учет доходов и расходов и определяют объект налогообложения по налогу на прибыль предприятий по МСФО с учетом положений НКУ. Такие налогоплательщики при применении положений НКУ, в которых содержится ссылка на положения (стандарты) бухгалтерского учета, применяют соответствующие МСФО (абзац шестой п. 44.2 НКУ).

Согласно абзацу тринадцатому ст. 1 Закона № 996 первичный документ – документ, содержащий сведения о хозяйственной операции.

Основанием для бухгалтерского учета хозяйственных операций являются первичные документы. Для контроля и упорядочения обработки данных на основании первичных документов могут составляться сводные учетные документы (ч. 1 ст. 9 Закона № 996).

В соответствии с ч. 2 ст. 9 Закона № 996 первичные документы могут быть составлены в бумажной или в электронной форме и должны иметь следующие обязательные реквизиты:

• название документа (формы);
• дату составления;
• название предприятия, от имени которого составлен документ;
• содержание и объем хозяйственной операции, единицу измерения хозяйственной операции;
• должности и фамилии (кроме первичных документов, требования к которым устанавливаются НБУ) лиц, ответственных за осуществление хозяйственной операции и правильность ее оформления;
• личную подпись или другие данные, позволяющие идентифицировать лицо, участвовавшее в осуществлении хозяйственной операции.

Если первичный документ содержит информацию о дате (периоде) оказания услуг, выполнения работ или найма (аренды), то отсутствие предусмотренных абзацами шестым и седьмым ч. 2 ст. 9 Закона № 996 реквизитов со стороны заказчика услуг (работ) или нанимателя (арендатора) не является нарушением требований к оформлению первичного документа, при условии, что такой порядок документирования хозяйственных операций предусмотрен договором, заключенным в письменной форме, и такие хозяйственные операции отражаются в бухгалтерском учете в периоде их осуществления. Действие положений абзаца восьмого ч. 2 ст. 9 Закона № 996 не распространяется на требования к документированию хозяйственных операций, оплата за которые производится за счет публичных средств; хозяйственных операций, совершенных во исполнение договоров найма (аренды) государственного или коммунального имущества; договоров строительного подряда, проектно-изыскательских работ; договоров о пожертвовании, благотворительной или гуманитарной помощи.

В зависимости от характера хозяйственной операции и технологии обработки учетной информации в первичные документы могут включаться дополнительные реквизиты (печать, номер документа, основание для осуществления операции и т. д.).

Первичные документы, созданные автоматически в электронной форме программным обеспечением информационно-коммуникационной системы, применяются в бухгалтерском учете при наличии наложенной электронной подписи или печати с соблюдением требований законодательства об электронных документах и электронном документообороте.

Первичные документы, составленные в электронной форме, применяются в бухгалтерском учете при условии соблюдения требований законодательства об электронных документах и электронном документообороте.

Несущественные недостатки в документах, содержащих сведения о хозяйственной операции, не являются основанием для непризнания хозяйственной операции при условии, что такие недостатки не препятствуют возможности идентифицировать лицо, участвовавшее в осуществлении хозяйственной операции, и содержат сведения о дате составления документа, названии предприятия, от имени которого составлен документ, содержании и объеме хозяйственной операции и т. п.

ОИР, категория 102.18