Можно ли изменить период проверки по соблюдению принципа «вытянутой руки»

Больше по теме:

За какой период может быть проведена плановая налоговая проверка с учетом приостановления сроков давности?

Мораторий на безосновательные проверки – 2025: что изменилось?

Каковы срок и особенности проведения проверки по вопросам соблюдения принципа «вытянутой руки», и можно ли по желанию налогоплательщика изменить (увеличить) период, определенный в приказе на проведение такой проверки?

Порядок проведения проверок по вопросам соблюдения налогоплательщиками принципа «вытянутой руки» утвержден приказом Минфина от 10.03.2016 № 344 (далее – Порядок № 344).

Проведение проверки по вопросам соблюдения налогоплательщиком принципа «вытянутой руки» (далее – проверка соблюдения принципа «вытянутой руки») является формой налогового контроля по установлению соответствия условий контролируемых операций принципу «вытянутой руки» (п. 1 разд. І Порядка № 344).

Проверка соблюдения принципа «вытянутой руки» проводится в соответствии с положениями гл. 8 разд. II Налогового кодекса Украины (далее – НКУ) с учетом особенностей, определенных ст. 39 и Порядком № 344 (п. 2 разд. І Порядка № 344).

В соответствии с п. 3 разд. І Порядка № 344 проверка соблюдения принципа «вытянутой руки» проводится при наличии оснований, определенных пп. 39.5.2.1, 78.1.2, 78.1.5, 78.1.14–78.1.16 НКУ.

При наличии оснований, определенных п. 3 разд. І Порядка № 344, руководитель (его заместитель или уполномоченное лицо) контролирующего органа принимает решение о проведении проверки соблюдения принципа «вытянутой руки», которое оформляется приказом (п. 1 разд. ІІ Порядка № 344).

Согласно абзацу четвертому пп. 75.1.2 НКУ не может быть предметом плановой документальной проверки вопрос соблюдения налогоплательщиком принципа «вытянутой руки», кроме случаев проверки соблюдения налогоплательщиком требований пп. 140.5.4, 140.5.51, 140.5.6 НКУ.

Проверка соблюдения принципа «вытянутой руки» является документальной внеплановой проверкой. (п. 4 разд. І Порядка № 344).

Продолжительность проверки по вопросам соблюдения налогоплательщиком принципа «вытянутой руки» не должна превышать 18 месяцев (абзац первый пп. 39.5.2.8 НКУ).

Согласно пп. 39.5.2.7 НКУ срок проведения проверки налогоплательщика по вопросам соблюдения принципа «вытянутой руки» исчисляется со дня принятия решения о ее проведении до дня составления акта (справки) о проведении такой проверки.

Срок проведения проверки налогоплательщика по вопросам соблюдения принципа «вытянутой руки» прерывается в случае рассмотрения судом исков налогоплательщика по вопросам, связанным с назначением, проведением или предметом такой проверки, до завершения судебных процедур.

В соответствии с абзацем вторым пп. 39.5.2.8 НКУ каждые шесть месяцев проведения проверки по вопросам соблюдения налогоплательщиком принципа «вытянутой руки» контролирующий орган предоставляет налогоплательщику информацию о текущем состоянии проведения проверки.

В случае необходимости получения информации от иностранных государственных органов, проведения экспертизы и/или перевода на украинский язык документов, необходимых для исследования соответствия условий контролируемой операции принципу «вытянутой руки», срок проведения проверки по решению руководителя (заместителя руководителя) центрального органа исполнительной власти, реализующего государственную налоговую политику, может быть продлен на срок, не превышающий 12 месяцев (пп. 39.5.2.9 НКУ).

Предоставление налогоплательщиком документов происходит согласно требованиям п. 85.2 и 85.3 НКУ в течение 10 рабочих дней с даты начала проверки (пп. 39.5.2.3 НКУ).

В соответствии с п. 2 разд. ІІІ Порядка № 344 во время проведения проверки должностные лица контролирующего органа имеют право получать от налогоплательщика дополнительные документы и/или информацию по осуществлению финансово-хозяйственных операций, связанных с контролируемой операцией; хозяйственных операций с несвязанными лицами, которые могут признаваться сопоставимыми с контролируемой операцией; подтверждение или опровержение информации, приведенной плательщиком в представленном отчете о контролируемых операциях, документации по трансфертному ценообразованию, глобальной документации по трансфертному ценообразованию (мастер-файле); данных, указанных в отчете в разрезе стран международной группы компаний, в которую входит налогоплательщик; других документов и информации, необходимых для установления соответствия условий контролируемой операции принципу «вытянутой руки», а также письменные пояснения от должностных (служебных) лиц налогоплательщика по вопросам, касающимся предмета проверки, и их документальное подтверждение.

Такие документы предоставляются налогоплательщиком по устному запросу должностных лиц, проводящих проверку, в согласованный с налогоплательщиком срок.

В случае непредоставления документов и/или информации, а также письменных пояснений должностным лицам контролирующего органа по устному запросу в согласованный срок налогоплательщику направляется письменный запрос в порядке, определенном ст. 42 НКУ. Указанные в письменном запросе документы и/или информация, а также пояснения предоставляются налогоплательщиком в течение 15 рабочих дней с даты получения запроса контролирующего органа в соответствии с п. 73.3 НКУ (п. 3 разд. ІІІ Порядка № 344).

Должностные лица контролирующего органа, которые проводят проверку, при необходимости получения информации направляют запросы о предоставлении документов (информации) относительно контролируемой операции другим налогоплательщикам, указанным в пп. «а» пп. 39.5.2.13 НКУ, в соответствии с п. 73.3 НКУ (п. 4 разд. ІІІ Порядка № 344).

В случае непредоставления налогоплательщиками, указанными в пп. «а» пп. 39.5.2.13 НКУ, документов (информации) по запросу контролирующего органа, проводящего проверку, и/или предоставления неполной информации должностные лица контролирующего органа, проводящие проверку, вправе провести встречную сверку таких налогоплательщиков в порядке, предусмотренном п. 73.5 НКУ(п. 5 разд. ІІІ Порядка № 344).

Если во время проверки налогоплательщиками не предоставлены документы и/или информация, связанная с предметом проверки, либо предоставлена не в полном объеме, либо установлены факты, что необходимые документы и/или информация находятся за пределами Украины, должностные лица контролирующего органа, которые проводят проверку, инициируют перед ГНС отправку запроса(ов) компетентным органам иностранных государств по вопросам, касающимся предмета проверки (п. 6 разд. ІІІ Порядка № 344).

Должностные (служебнык) лица контролирующего органа, которые проводят проверку по вопросам соблюдения налогоплательщиком принципа «вытянутой руки», имеют право получать от налогоплательщика или его законных представителей копии документов, относящихся к предмету проверки. Такие копии должны быть заверены подписью налогоплательщика или его должностного лица (абзац девятый пп. 39.5.2.3 НКУ).

Если документы, относящиеся к предмету проверки, создавались налогоплательщиком в электронной форме, налогоплательщик имеет право предоставить копии таких документов средствами электронной связи в электронной форме с соблюдением требований Законов от 22.05.2003 № 851-IV «Об электронных документах и электронном документообороте» и от 05.10.2017 № 2155-VIII «Об электронной идентификации и электронных доверительных услугах» (абзац десятый пп. 39.5.2.3 НКУ).

Согласно пп. 44.3.1 НКУ налогоплательщики обязаны обеспечить хранение документов и информации, определенных п. 44.1 НКУ, а также документов, связанных с выполнением требований законодательства, контроль за соблюдением которого возложен на контролирующие органы, в течение определенных законодательством сроков, но не менее, в частности, 2 555 дней – для документов и информации, необходимых для осуществления налогового контроля, в соответствии со ст. 39 и 39², п. 141.4 НКУ.

Сроки хранения документов и информации продлеваются на период остановки отсчета срока давности в случаях, предусмотренных п. 102.3 НКУ (абзац восьмой п. 44.3 НКУ), п. 52² и п. 69 подразд. 10 разд. ХХ «Переходные положения» НКУ.

В соответствии с пп. 39.5.2.4 НКУ контролирующий орган не имеет права проводить более одной проверки по вопросам соблюдения налогоплательщиком принципа «вытянутой руки» одного налогоплательщика в течение календарного года. Контролирующий орган не имеет права повторно проводить проверку по вопросам соблюдения налогоплательщиком принципа «вытянутой руки» налогоплательщика, которые уже были проверены (кроме случаев, указанных в пп. 78.1.5, 78.1.12 НКУ).

Проведение проверки по вопросам соблюдения налогоплательщиком принципа «вытянутой руки» не препятствует проведению проверок, определенных ст. 75 НКУ (пп. 39.5.2.6 НКУ).

Вопросы оформления результатов проверки установлены пп. 39.5.2.14–39.5.2.22 НКУ, разделами ІV, VI Порядка № 344 и приказом Минфина от 13.07.2017 № 629 «Об утверждении формы акта (справки) о результатах проверки по вопросам соблюдения налогоплательщиком принципа «вытянутой руки» и Требований к его (ее) составлению».

Также следует отметить, что в соответствии с абзацем вторым ст. 19 Конституции Украины органы государственной власти и органы местного самоуправления, их должностные лица обязаны действовать только на основании, в пределах полномочий и способом, предусмотренными Конституцией и законами Украины.

Таким образом, продолжительность проведения проверки по вопросам соблюдения принципа «вытянутой руки» не должна превышать 18 месяцев и может быть продлена на срок, не превышающий 12 месяцев, в случае необходимости получения информации от иностранных государственных органов, проведения экспертизы и/или перевода на украинский язык документов. Изменение (увеличение) периода, определенного в приказе на проведение проверки, по желанию плательщика не предусмотрено нормами НКУ.

ОИР, категория 131.08