Могут ли аннулировать регистрацию плательщика ЕН первой – третьей группы при наличии налогового долга, возникшего в период действия военного положения

В Главном управлении ГНС в Ивано-Франковской области информируют: пп. 8 пп. 298.2.3 Налогового кодекса (далее – НК) определено, что плательщики единого налога (далее – ЕН) обязаны перейти на уплату других налогов и сборов, определенных НК, в случае наличия налогового долга в размере, превышающем сумму, определенную абзацем третьим п. 59.1 НК, на каждое первое число месяца в течение двух последовательных кварталов – в последний день второго из двух последовательных кварталов.

Временно, с 1 апреля 2022 года по 31 июля 2023 года физлица-предприниматели – плательщики ЕН первой и второй группы имели право не платить ЕН (абзац первый пп. 9.1 п. 9 подразд. 8 разд. ХХ «Переходные положения» НК).

В то же время, с 1 августа 2023 года физлица-предприниматели – плательщики ЕН первой и второй группы, налоговый адрес которых находится на территориях боевых действий или на временно оккупированных российской федерацией территориях Украины по состоянию на дату начала боевых действий или временной оккупации, имеют право не уплачивать ЕН за период с первого числа месяца, в котором начались боевые действия на соответствующей территории, возникла возможность боевых действий или началась временная оккупация такой территории, до последнего числа месяца, в котором были завершены такие активные боевые действия, прекращена возможность боевых действий или завершена временная оккупация.

Для плательщиков ЕН, которые воспользовались правом не уплачивать ЕН, начисленные контролирующим органом суммы авансовых взносов с ЕН, суммы штрафных санкций и пени за неуплату (неперечисление) или уплату (перечисление) не в полном объеме авансовых взносов с ЕН, подлежат отмене (аннулированию) соответствующие периоды с 1 апреля 2022 года по 31 июля 2023 года (п. 12 подразд. 8 разд. ХХ НК).

Кроме того, установлено, что в 2022 и 2023 годах при определении размера налогового долга для применения пп. 8 пп. 298.2.3 НК для плательщиков ЕН первой или второй группы не включаются суммы налогового долга, возникшие за налоговые периоды с 1 апреля 2022 года по 31 июля 2023 года (пп. 9¹.4.5 п. 91 подразд. 8 разд. ХХ НК).

Также временно, на период до прекращения или отмены военного положения на территории Украины, взимание налогов и сборов осуществляется с учетом особенностей, определенных в п. 69 подразд. 10 разд. XX НК.

В случае отсутствия у налогоплательщика возможности своевременно выполнить свою налоговую обязанность по соблюдению сроков уплаты налогов и сборов, подачи отчетности, в том числе отчетности, предусмотренной п. 46.2 НК, регистрации в соответствующих реестрах налоговых или акцизных накладных, расчетов корректировки, подачи электронных документов, содержащих данные о фактических остатках горючего и объеме обращения горючего или спирта этилового и т. п., налогоплательщики освобождаются от предусмотренной НК ответственности с обязательным исполнением таких обязанностей в течение шести месяцев после прекращения или отмены военного положения в Украине (абзац первый пп. 69.1 п. 69 подразд. 10 разд. XX НК).

Налогоплательщики, в том числе относительно своего филиала или акцизного состава, представительства, обособленного или иного структурного подразделения, у которых возобновилась возможность выполнять свои налоговые обязанности, предельный срок выполнения которых приходится на период начиная с 24 февраля 2022 года до дня возобновления возможности налогоплательщика, освобождаются от ответственности за несвоевременное выполнение таких обязанностей, предусмотренных НК, при условии выполнения ими налоговых обязанностей по регистрации налоговых накладных/расчетов корректировки в Едином реестре налоговых накладных, акцизных накладных/расчетов корректировки в Едином реестре акцизных накладных, подачи электронных документов, которые содержат данные о фактических остатках горючего и объеме оборота горючего или спирта этилового, подачи отчетности, уплаты налогов и сборов в течение 60 календарных дней с первого дня месяца, следующего за месяцем восстановления таких возможностей налогоплательщиков (абзац четырнадцатый пп. 69.1 п. 69 подразд. 10 разд. XX НК).

Порядок подтверждения возможности или невозможности исполнения налогоплательщиком обязанностей, определенных в пп. 69.1 п. 69 подразд. 10 разд. XX НК, и перечень документов на подтверждение утвержден приказом Минфина от 29.07.2022 № 225.

Следовательно, наличие налогового долга по налогам и сборам, который возник в период действия военного положения в Украине у плательщика ЕН первой – третьей групп является основанием для аннулирования регистрации плательщика ЕН.

В то же время, учитывая нормы пп. 69.1 п. 69 подразд. 10 разд. XX и п. 11 подразд. 8 разд. ХХ НК, не является основанием для аннулирования регистрации плательщика ЕН наличие налогового долга в случае невозможности своевременного исполнения налоговой обязанности по соблюдению сроков уплаты налогов и сборов, а также неуплаты ЕН плательщиками первой и второй группы, налоговый адрес которых находится на территориях боевых действий или на временно оккупированных российской федерацией территориях Украины. При этом каждый конкретный случай требует анализа всех имеющихся документов.

Кроме того, в 2022 и 2023 годах при определении размера налогового долга для применения пп. 8 пп. 298.2.3 НК для плательщиков ЕН первой или второй группы не включаются суммы налогового долга, возникшие за налоговые периоды с 1 апреля 2022 года по 31 июля 2023 года.

Главное управление ГНС в Ивано-Франковской области