Компенсация за трудоустройство ВПЛ: является ли доходом для ФЛП на общей системе

Больше по теме:

Профессиональное обучение и стажировка безработных у работодателя

Пособие по частичной безработице

Включает ли ФЛП на общей системе налогообложения в состав дохода сумму компенсации расходов на оплату труда за трудоустройство внутренне перемещенных лиц в результате проведения боевых действий во время военного положения в Украине, и каким образом отражает в Типовой форме, по которой осуществляется учет доходов и расходов?

Условия, механизм выплаты и порядок использования денежных средств для предоставления работодателю компенсации расходов на оплату труда за каждое трудоустроенное лицо из числа внутренне перемещенных лиц вследствие проведения боевых действий во время военного положения в Украине за счет средств резервного фонда государственного бюджета установлены Порядком предоставления работодателю компенсации расходов на оплату труда за трудоустройство внутренне перемещенных лиц в результате проведения боевых действий во время военного положения в Украине, утвержденным постановлением КМУ от 20.03.2022 № 331 (далее – Порядок № 331).

Дія Порядку № 331 поширюється на роботодавців, які працевлаштували внутрішньо переміщених осіб під час воєнного стану в Україні, введеного Указом Президента від 24.02.2022 № 64/2022 «Про введення воєнного стану в Україні», зокрема, тих працівників, які отримали статус внутрішньо переміщеної особи після працевлаштування.

Согласно п. 3 Порядка № 331 компенсация расходов предоставляется в размере минимальной заработной платы, установленной законом, ежемесячно за каждое трудоустроенное лицо, за которое работодателем уплачивается единый взнос на общеобязательное государственное социальное страхование, на период военного времени и в течение 30 календарных дней после его отмены или прекращения.

Общая продолжительность предоставления компенсации расходов не может превышать трех месяцев со дня трудоустройства лица, а для лиц с инвалидностью из числа внутренне перемещенных лиц – шести месяцев со дня трудоустройства лица на условиях, предусмотренных п. 2 Порядка № 331.

Налогообложение доходов, полученных физлицом-предпринимателем от ведения хозяйственной деятельности, кроме лиц, избравших упрощенную систему налогообложения, регулируется ст. 177 Налогового кодекса Украины (далее – НКУ).

Объектом налогообложения является чистый налогооблагаемый доход, то есть разница между общим налогооблагаемым доходом (выручка в денежной и неденежной форме) и документально подтвержденными расходами, связанными с хозяйственной деятельностью такого физлица-предпринимателя (п. 177.2 НКУ).

Пунктом 177.4 НКУ определен перечень расходов, напрямую связанных с получением доходов физлицом-предпринимателем от ведения хозяйственной деятельности на общей системе налогообложения.

Так, к расходам физлица-предпринимателя относятся, в частности, расходы на оплату труда физических лиц, которые находятся в трудовых отношениях с таким налогоплательщиком (далее – работники), которые включают расходы на оплату основной и дополнительной заработной платы и других видов поощрений и выплат исходя из тарифных ставок, в виде премий, поощрений (пп. 177.4.2 НКУ).

В соответствии с п. 177.10 НКУ физлица-предприниматели на общей системе налогообложения обязаны вести учет доходов и расходов и иметь подтверждающие документы относительно происхождения товара. Учет доходов и расходов может вестись в бумажном и/или электронном виде, в том числе через электронный кабинет.

Приказом Минфина от 13.05.2021 № 261 утверждены Типовая форма, по которой осуществляется учет доходов и расходов физическими лицами – предпринимателями и физическими лицами, осуществляющими независимую профессиональную деятельность (далее – Типовая форма), и Порядок ее ведения (далее – Порядок № 261).

Согласно пп. 6 п. 1 разд. II Порядка № 261 сумма расходов на оплату труда физических лиц, состоящих в трудовых отношениях, или за выполнение работ, услуг согласно договорам гражданско-правового характера отражаются в графе 7 Типовой формы.

Учитывая то, что сумма денежных средств, полученная физлицом-предпринимателем в виде компенсации расходов на оплату труда за трудоустройство внутренне перемещенных лиц в результате проведения боевых действий во время военного положения в Украине, не связана с хозяйственной деятельностью физлица-предпринимателя, то сумма таких денежных средств не включается в его доход, но такой доход облагается налогами по общим правилам, установленным НКУ для налогоплательщиков – физических лиц.

При этом в графе 7 Типовой формы указывается сумма расходов, понесенных физлицом-предпринимателем для оплаты труда физических лиц, состоящих с ним в трудовых отношениях.

ГУ ГНС в Ивано-Франковской обл.