Комитент и дата возникновения НДС при импорте

Больше по теме:

Как единщику-комитенту определить сумму налогооблагаемого дохода?

На какую дату у комитента определяются налоговые обязательства и налоговый кредит при совершении сделок по импорту товаров по договору комиссии, если уплата НДС при растаможке импортируемых товаров осуществляется непосредственно с расчетного счета комиссионера?

В соответствии со ст. 1011 Гражданского кодекса Украины (далее – ГКУ) по договору комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за плату совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента.

Комитент должен выплатить комиссионеру плату в размере и порядке, установленных в договоре комиссии (ч. 1 ст. 1013 ГКУ).

Имущество, приобретенное комиссионером за счет комитента, является собственностью комитента (ст. 1018 ГКУ).

После совершения сделки по поручению комитента комиссионер должен предоставить комитенту отчет и передать ему все полученное по договору комиссии (ч. 1 ст. 1022 ГКУ).

Согласно пп. «в» п. 185.1 Налогового кодекса Украины (далее – НКУ) объектом обложения НДС являются операции налогоплательщиков по ввозу товаров на таможенную территорию Украины.

В соответствии с п. 187.8 НКУ датой возникновения налоговых обязательств в случае ввоза товаров на таможенную территорию Украины является дата подачи таможенной декларации для таможенного оформления.

Пунктом 198.2 НКУ определено, что для операций по ввозу на таможенную территорию Украины товаров датой отнесения сумм налога к налоговому кредиту является дата уплаты налога по налоговым обязательствам согласно п. 187.8 НКУ.

Документом, удостоверяющим право на отнесение сумм налога к налоговому кредиту в случае ввоза товаров на таможенную территорию Украины, является таможенная декларация, оформленная в соответствии с требованиями законодательства, подтверждающей уплату налога (п. 201.12 НКУ).

Не относятся к налоговому кредиту суммы налога, уплаченного (начисленного) в связи с приобретением товаров/услуг, не подтвержденные зарегистрированными в Едином реестре налоговых накладных (далее – ЕРНН) налоговыми накладными/расчетами корректировки к таким налоговым накладным или не подтвержденные таможенными декларациями (временными, дополнительными и другими видами таможенных деклараций, по которым уплачиваются суммы налога в бюджет при ввозе товаров на таможенную территорию Украины), другими документами, предусмотренными п. 201.11 НКУ (п. 198.6 НКУ).

Плательщики НДС имеют право зарегистрировать налоговые накладные и/или расчеты корректировки в ЕРНН на сумму налога (∑Накл), исчисленную по формуле, установленной п. 200¹.3 НКУ и п. 9 Порядка электронного администрирования налога на добавленную стоимость, утвержденного постановлением КМУ от 16.10.2014 № 569 (далее – регистрационная сумма). Расчет регистрационной суммы, а также составляющих формулы, на основании которой определяется такая сумма, осуществляется автоматически.

Одной из составляющих указанной формулы является показатель ∑Митн – общая сумма налога, уплаченного налогоплательщиком непосредственно или через уполномоченное лицо при ввозе товаров на таможенную территорию Украины, которая определяется на основании данных таможенных деклараций с учетом изменений, внесенных в соответствии с листами корректировки и дополнительными декларациями, оформленными согласно ст. 261 Таможенного кодекса Украины исходя из сумм налога, уплаченных начиная с 01.07.2015 при ввозе товаров на таможенную территорию Украины. При проведении расчета показателя ∑Митн применяются документы (таможенные декларации, листы корректировки и дополнительные декларации), составленные начиная с 01.07.2015 (п. 9 Порядка № 569).

Таким образом, независимо от того, кто фактически уплачивает НДС – комиссионер или комитент:

• налоговые обязательства по НДС возникают на дату подачи таможенной декларации для таможенного оформления товаров;
• право на налоговый кредит на дату уплаты НДС при таможенном оформлении, подтвержденную таможенной декларацией.

ОИР, категория 101.10