Когда ЮЛ не может избежать двойного налогообложения

Больше по теме:

Как применять международные договоры (конвенции) об избежании двойного налогообложения

Верховный Суд в составе судей Кассационного административного суда поддержал позицию ГНС по увеличению налоговых обязательств по налогу на прибыль иностранных юрлиц на сумму 22 млн грн.

Речь идет о налогоплательщике, который пытался применить нормы международного соглашения об избежании двойного налогообложения между Украиной и российской федерацией – соглашения, утратившего силу на фоне полномасштабной войны и разрыва экономических связей с государством-агрессором.

В соответствии с Налоговым кодексом Украины, если в контролируемых операциях нерезиденту продаются товары, работы или услуги по цене ниже уровня, соответствующего принципу «вытянутой руки», разница для целей налогообложения приравнивается к дивидендам.

Налогоплательщик обязан самостоятельно анализировать такие операции на соответствие принципу «вытянутой руки» и корректировать финансовый результат.

Именно размер такой корректировки финансового результата является базой налогообложения прибыли иностранных юридических лиц.

В этом случае предприятие провело корректировку за 2021 и 2022 годы только в 2023 году, подав уточняющие декларации:

• за 2021 год – 1 декабря 2023 года,
• за 2022 год – 29 сентября 2023 года.

Именно эти даты подачи уточняющих деклараций являются фактическими датами начисления дохода, приравненного к дивидендам.

Плательщик настаивал, что доходы были получены нерезидентами в 2021–2022 годах, когда действовало международное соглашение между Украиной и россией об избежании двойного налогообложения, а следовательно, можно было применить нулевую ставку.

Суд с этим не согласился. Он подтвердил, что для целей налогообложения важно не когда осуществлена сама операция, а когда налогоплательщик определил и задекларировал соответствующий доход. То есть дата подачи уточняющих деклараций в 2023 году.

Соглашение между Украиной и российской федерацией об избежании двойного налогообложения утратило силу 1 января 2023 года.

Итак, на момент, когда налогоплательщик корректировал финансовый результат и декларировал налоговые обязательства (сентябрь и декабрь 2023 года), положения международного договора уже не действовали, а применение нулевой ставки было невозможным.

Верховный Суд подтвердил правомерность позиции ГНС: база для начисления и уплаты налога на доходы нерезидента возникает в момент начисления (определения) дохода, приравненного к дивидендам, а не во время фактического осуществления самих контролируемых операций.

ГНС