Самостоятельное исправление ФЛП ошибки по ЕСВ: будет ли штраф

Больше по теме:

Исправление ошибок в Налоговом расчете

Исправление ошибок в приложении Д1 к Налоговому расчету

Начисляется ли штраф при самостоятельном исправлении ошибок по единому взносу в приложении ЄСВ 1 и приложении 1 в составе налоговых деклараций с типом «Уточнююча»?

В соответствии с п. 4 ч. 2 ст. 6 Закона от 08.07.2010 № 2464-VІ «О сборе и учете единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование» (далее – Закон № 2464) плательщики единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование (далее – единый взнос) обязаны подавать отчетность, в том числе об основном месте работы работника, о начислении единого взноса в размерах, определенных в соответствии с Законом № 2464, в составе отчетности по НДФЛ (единому налогу) в контролирующий орган по основному месту учета плательщика единого взноса в сроки и порядке, установленные Налоговым кодексом Украины (далее – НКУ).

Такими формами отчетности для плательщиков единого взноса, определенных п. 4, 5, 5¹ ч. 1 ст. 4 Закона № 2464 являются:

• для физлиц-предпринимателей на общей системе налогообложения, членов фермерского хозяйства, если они не относятся к лицам, подлежащим страхованию по другим основаниям, а также лицам, осуществляющим независимую профессиональную деятельность – Налоговая декларация об имущественном состоянии и доходах, утвержденная приказом Минфина от 02.11.2015 № 859 (далее – Декларация НДФЛ), в составе которой формируют за себя приложение ЄСВ 1 «Расчет сумм начисленного дохода застрахованных лиц и суммы начисленного единого взноса» (далее – приложение ЄСВ 1);
• для физлиц-предпринимателей – плательщиков единого налога первой – третьей группы, – Налоговая декларация плательщика единого налога – физического лица – предпринимателя, утвержденная приказом Минфина от 19.06.2015 № 578 (далее – Декларация ЕН), в составе которой формируют за себя приложение 1 «Сведения о суммах начисленного дохода застрахованных лиц и суммах начисленного единого взноса» (далее – приложение 1).

При этом недоимка – сумма единого взноса, своевременно не начисленная и/или не уплаченная в сроки, установленные Законом № 2464, исчисленная контролирующим органом в случаях, предусмотренных Законом № 2464 (п. 6 ч. 1 ст. 1 Закона № 2464).

В соответствии со ст. 25 Закона № 2464 определен исчерпывающий перечень мер взыскания и влияния за нарушение законодательства по единому взносу.

Согласно ч. 2 ст. 25 Закона № 2464 в случае выявления своевременно не уплаченных сумм страховых взносов плательщики единого взноса обязаны самостоятельно исчислить эти взносы и уплатить их с начислением пени в порядке и размерах, определенных ст. 25 Закона № 2464.

При этом расчет осуществляется исходя из того, что на сумму недоимки начисляется пеня из расчета 0,1 % суммы недоплаты за каждый день просрочки платежа (ч. 10 ст. 25 Закона № 2464).

Такая информация заполняется в строке 27 разд. VІ «Розрахунок податкових зобов’язань у зв’язку з виправленням самостійно виявлених помилок у попередніх звітних періодах» (далее – разд. ІV) Декларации НДФЛ и в строке 5 разд. 10 «Визначення зобов’язань із сплати єдиного внеску у зв’язку з виправленням самостійно виявлених помилок» (далее – разд. 10) приложения 1 к Декларации ЕН.

В то же время обязанность самостоятельного определения плательщиком штрафных санкций в случае выявления своевременно не уплаченных сумм страховых взносов Законом № 2464 не предусмотрена.

В связи с этим в разд. VI Декларации НДФЛ и разд. 10 приложения 1 к Декларации ЕН не предусмотрено заполнение плательщиком сумм штрафа по единому взносу в связи с самостоятельным исправлением ошибок.

При этом согласно п. 2 и 3 ч. 11 ст. 25 Закона № 2464 контролирующий орган применяет к плательщику единого взноса следующие штрафные санкции:

• за неуплату (неперечисление) или несвоевременную уплату (несвоевременное перечисление) единого взноса налагается штраф в размере 20 % своевременно не уплаченных сумм;
• за доначисления налоговым органом или плательщиком своевременно не начисленного единого взноса налагается штраф в размере 10 % указанной суммы за каждый полный или неполный отчетный период, за который доначислена такая сумма, но не более 50 % суммы доначисленного единого взноса.

В таком случае контролирующим органом в соответствии с Инструкцией о порядке начисления и уплаты единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование, утвержденной приказом Минфина от 20.04.2015 № 449 (далее – Инструкция), составляются:

• решение о применении штрафных санкций и начислении пени за неуплату (неперечисление) или несвоевременную уплату (несвоевременное перечисление) единого взноса (расчет этой финансовой санкции осуществляется на основании данных информационно-коммуникационной системы) – приложение 12 к Инструкции;
• решение о применении штрафных санкций за доначисление соответствующим налоговым органом или плательщиком своевременно не начисленного единого взноса (основанием для принятия соответствующего решения является акт проверки плательщика единого взноса) – приложение 13 к Инструкции.

ОИР, категория 201.09