Когда пропустили уплату авансового взноса по налогу на прибыль при выплате дивидендов

В соответствии с п. п. 14.1.49 п. 14.1 ст. 14 Налогового кодекса Украины (далее - НКУ) дивиденды - это платеж, который осуществляется юридическим лицом, в том числе эмитентом корпоративных прав, инвестиционных сертификатов или других ценных бумаг в пользу владельца таких корпоративных прав, инвестиционных сертификатов и других ценных бумаг, удостоверяющих право собственности инвестора на долю (пай) в имуществе (активах) эмитента, в связи с распределением части его прибыли, рассчитанной по правилам бухгалтерского учета. Для целей налогообложения к дивидендам приравнивается также платеж в денежной форме, осуществляется юридическим лицом в пользу ее основателя и/или участника (участников) в связи с распределением чистой прибыли (его части).

Эмитент корпоративных прав, принимающий решение о выплате дивидендов своим акционерам (собственникам), начисляет и вносит в бюджет авансовый взнос по налогу на прибыль.

Отметим, что сумма уплаченных авансовых взносов по налогу на прибыль при выплате дивидендов не подлежит возврату налогоплательщику или зачислению в счет погашения денежных обязательств по другим налогам и сборам (обязательным платежам).

Статьей 57 НКУ определено, что авансовый взнос по налогу на прибыль, уплаченный в связи с начислением/уплатой дивидендов, является неотъемлемой частью налога на прибыль и не может расцениваться как налог, взимаемый при репатриации дивидендов (их уплате в пользу нерезидентов) в соответствии с п. 141.4 ст. 141 НКУ или международными договорами Украины.

Налогоплательщики, налоговые агенты и/или их должностные лица несут ответственность при совершении нарушений, определенных законами по вопросам налогообложения и другим законодательством, контроль за соблюдением которого возложен на контролирующие органы.

Так, согласно п. 127.1 ст. 127 НКУ не начисления, неудержание и/или неуплата (неперечисление) налогов налогоплательщиком, в том числе налоговым агентом, до или во время выплаты дохода в пользу другого налогоплательщика, - влекут наложение штрафа в размере 25 процентов суммы налога, подлежащей начислению и/или уплате в бюджет.

Те же действия, совершенные повторно в течение 1095 дней, - влекут штраф в размере 50 процентов суммы налога.

Действия, совершенные в течение 1095 дней в третий раз и больше, - предусматривают штраф в размере 75 процентов суммы налога.

Ответственность за погашение суммы налогового обязательства или налогового долга, возникающего в результате совершения таких действий, и обязанность по погашению такого налогового долга возлагается на лицо, определенное НКУ, в том числе на налогового агента. При этом налогоплательщик - получатель таких доходов освобождается от обязанностей погашения такой суммы налоговых обязательств или налогового долга, кроме случаев, установленных НКУ.

Учитывая вышеизложенное, при неначислении, неудержании и/или несвоевременной уплаты, неуплаты (неперечисление), авансового взноса при выплате дивидендов к плательщикам применяется ответственность в виде штрафов, предусмотренных ст. 127 НКУ, и пени в соответствии с положениями ст. 129 НКУ.

Источник: http://tr.sfs.gov.ua/media-ark/news-a...