Как составляют НН автостанции и перевозчики

Больше по теме:

Льготные городские перевозки пассажиров: учет НДС

Договор перевозки груза и пассажиров автомобильным транспортом

Каков порядок налогообложения и составления налоговой накладной у автостанции, осуществляющей продажу билетов на проезд, и у перевозчика?

В соответствии с п. 185.1 Налогового кодекса Украины (далее – НКУ) объектом обложения НДС являются, в частности, операции налогоплательщиков по поставке товаров/услуг, место поставки которых расположено на таможенной территории Украины, согласно ст. 186 НКУ.

База налогообложения операций по поставке товаров/услуг определяется в соответствии с п. 188.1 НКУ исходя из их договорной стоимости с учетом общегосударственных налогов и сборов (кроме акцизного налога, начисляемого в соответствии с пп. 213.1.9 и 213.1.14 НКУ, сбора на обязательное государственное пенсионное страхование, взимаемого со стоимости услуг сотовой подвижной связи, НДС и акцизного налога на этиловый спирт, используемый производителями – субъектами хозяйствования для производства лекарственных средствв, в том числе компонентов крови и изготовленных из них препаратов (кроме лекарственных средств в виде бальзамов и эликсиров).

В состав договорной (контрактной) стоимости включаются любые суммы средств, стоимость материальных и нематериальных активов, передаваемых налогоплательщику непосредственно покупателем или через любое третье лицо в связи с компенсацией стоимости товаров/услуг. В состав договорной (контрактной) стоимости не включаются суммы неустойки (штрафов и/или пени), три процента годовых от просроченной суммы и инфляционные расходы, возмещение ущерба, в том числе возмещение упущенной выгоды по решениям международных коммерческих и инвестиционных арбитражей или иностранных судов, полученных налогоплательщиком вследствие неисполнения или ненадлежащего исполнения договорных обязательств.

В базу налогообложения включаются стоимость поставляемых товаров/услуг (за исключением суммы компенсации на покрытие разницы между фактическими расходами и регулируемыми ценами (тарифами) в виде производственной дотации из бюджета и/или суммы возмещения арендодателю – бюджетному учреждению расходов на содержание предоставленного в аренду недвижимого имущества, на коммунальные услуги и на энергоносители), и стоимость материальных и нематериальных активов, передаваемых налогоплательщику непосредственно получателем товаров/услуг, поставленных таким налогоплательщиком.

Вместе с этим, согласно п. 189.13 НКУ, в случае поставки в соответствии с Законом от 05.04.2001 № 2344-III «Об автомобильном транспорте» билетов на проезд в автобусах и на перевозку багажа базой налогообложения является вознаграждение, включающее автостанционный сбор. В базу налогообложения не включается стоимость перевозки, перечисляемая перевозчику, и сумма расходов на страхование пассажиров, которая перечисляется страховой компании.

Согласно п. 2 Правил предоставления услуг пассажирского автомобильного транспорта, утвержденных постановлением КМУ от 18.02.1997 № 176, стоимость билета – сумма, состоящая из стоимости проезда автобусом, автостанционного сбора, платы за услуги по предварительной продаже билетов (при наличии таковой), а стоимость проезда – сумма, по которой автомобильный перевозчик, автомобильный самозанятый перевозчик осуществляет перевозку, включающая стоимость по тарифу и НДС.

С учетом изложенного, базой обложения НДС у автостанции – плательщика НДС, осуществляющей продажу билетов на проезд автобусами, является сумма, состоящая из автостанционного сбора и платы за услуги по предварительной продаже билетов (при наличии таковой). Стоимость проезда, включаемая в стоимость билета и перечисляемая перевозчику, не включается в базу обложения НДС у автостанции – плательщика НДС.

Услуга по перевозке предоставляется пассажиру самим перевозчиком и согласно пп. 14.1.185 НКУ является операцией по поставке.

Согласно п. 201.1 НКУ на дату возникновения налоговых обязательств налогоплательщик обязан составить налоговую накладную в электронной форме с использованием квалифицированной электронной подписи или усовершенствованной электронной подписи, базирующейся на квалифицированном сертификате электронной подписи, уполномоченного плательщиком лица в соответствии с требованиями Закона от 05.10.2017 № 2155-VIII «Об электронной идентификации и электронных доверительных услугах» и зарегистрировать ее в Едином реестре налоговых накладных в установленный НКУ срок.

Форма и порядок заполнения налоговой накладной утверждены приказом Минфина от 31.12.2015 № 1307 (далее – Порядок № 1307).

Перевозчик составляет налоговую накладную на полную стоимость услуг перевозки.

Несмотря на то, что услуги по перевозке предоставляются конечному потребителю, а средства от предоставления услуг по перевозке перевозчик получает от автостанции, согласно п. 12 Порядка № 1307 в случае поставки товаров/услуг получателю (покупателю), не зарегистрированному в качестве налогоплательщика, в графе «Отримувач (покупець)» указывается «Неплатник», а в строке «Індивідуальний податковий номер отримувача (покупця)» проставляется условный ИНН «100000000000», строка «Податковий номер платника податку або серія (за наявності) та номер паспорта» не заполняется.

Автостанция составляет налоговую накладную на сумму, состоящую из автостанционного сбора и платы за услуги по предварительной продаже билетов (при наличии таковой).

В соответствии с п. 14 Порядка № 1307 такая налоговая накладная составляется по ежедневным итогам операций.

В строке «Отримувач (покупець)» указывается «Неплатник», а в строке «Індивідуальний податковий номер отримувача (покупця)» проставляется условный ИНН «100000000000», строка «Податковий номер платника податку або серія (за наявності) та номер паспорта» не заполняется.

Другие данные и показатели такой налоговой накладной заполняются по правилам, определенным Порядком № 1307.

ОИР, категория 101.07