Какой датой следует составить РК к НН за предварительную оплату нерезидентом товара, по которому было изменено место поставки

Больше по теме:

Импорт без ввоза, экспорт без вывоза

Экспорт товаров: на какую дату оформлять НН?

Какой датой составляется расчет корректировки к налоговой накладной, составленной по операции по получению предварительной оплаты за товар, отгрузка которого нерезиденту планировалась на таможенной территории Украины, но в связи с изменениями в условиях договора товар будет вывезен за пределы таможенной территории Украины?

В соответствии с п. 187.1 Налогового кодекса (далее – НК) датой возникновения налоговых обязательств по поставке товаров/услуг считается дата, приходящаяся на налоговый период, в течение которого происходит любое из произошедших ранее событий:

а) дата зачисления денежных средств от покупателя/заказчика на счет налогоплательщика в банке/небанковскому предоставителю платежных услуг в качестве оплаты товаров/услуг, подлежащих поставке, а в случае поставки товаров/услуг, оплата которых осуществляется электронными деньгами, – дата зачисления электронных денег налогоплательщику в качестве оплаты товаров/услуг, подлежащих поставке, на электронный кошелек, а в случае поставки товаров/услуг за наличные деньги – дата оприходования денежных средств в кассе налогоплательщика, а в случае отсутствия таковой – дата инкассации наличности в банковском учреждении, обслуживающем налогоплательщика;

б) дата отгрузки товаров, а в случае экспорта товаров – дата оформления таможенной декларации, которая удостоверяет факт пересечения таможенной границы Украины, оформленная в соответствии с требованиями таможенного законодательства, а для услуг – дата оформления документа, удостоверяющая факт поставки услуг налогоплательщиком. Для документов, составленных в электронной форме, датой оформления документа, удостоверяющего факт поставки услуг налогоплательщиком, считается дата, указанная в самом документе как дата его составления в соответствии с Законом от 16.07.1999 № 996-XIV «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине», независимо от даты наложения электронной подписи.

Предварительная (авансовая) оплата стоимости товаров, вывозимых за пределы таможенной территории Украины (далее – ТТУ) или ввозимых на ТТУ, не изменяет значения сумм налога, относящихся к налоговому кредиту или налоговым обязательствам налогоплательщика, такого экспортера или импортера (п. 187.11 НК).

Пунктом 201.1 НК определено, что на дату возникновения налоговых обязательств налогоплательщик обязан составить налоговую накладную в электронной форме с использованием квалифицированной электронной подписи или усовершенствованной электронной подписи, основанной на квалифицированном сертификате электронной подписи, уполномоченного плательщиком лица в соответствии с требованиями Закона от 05.10.2017 № 2155-VIII «Об электронной идентификации и электронных доверительных услугах» и зарегистрировать его в Едином реестре налоговых накладных (далее – ЕРНН) в установленный НК срок.

В соответствии с пп. 195.1.1 НК товары считаются вывезенными за пределы ТТУ, если такой вывоз подтвержден в порядке, определенном КМУ, таможенной декларацией, оформленной в соответствии с требованиями Таможенного кодекса (далее – ТК).

Согласно п. 192.1 НК если после поставки товаров/услуг осуществляется любое изменение суммы компенсации их стоимости, включая последующий за поставкой пересмотр цен, перерасчет в случаях возврата товаров/услуг лицу, которое их предоставило, или при возврате поставщиком суммы предварительной оплаты товаров/услуг, суммы налоговых обязательств и налогового кредита поставщика и получателя подлежат соответствующей корректировке на основании расчета корректировки к налоговой накладной, составленной в порядке, установленном для налоговых накладных, и зарегистрированном в ЕРНН. Расчет корректировки к налоговой накладной составляется также в случае исправления ошибок, допущенных при составлении налоговой накладной, в том числе не связанных с изменением суммы компенсации стоимости товаров/услуг.

Учитывая вышеизложенное, если на дату получения предварительной оплаты за товар, отгрузка которого нерезиденту планировалось на ТТУ, составлена налоговая накладная, но в дальнейшем в связи с изменением условий договора товар будет вывезен за пределы ТТУ, расчет корректировки к такой налоговой накладной составляется на дату изменения назначения предварительной оплаты (с предварительной оплаты по операции за пределы ТТУ). Таким расчетом корректировки выводятся в ноль показатели налоговой накладной, составленной по операции по поставке товара на ТТУ. Налоговая накладная по операции по вывозу товаров за пределы ТТУ в дальнейшем составляется на дату должным образом оформленной таможенной декларации, которая свидетельствует о факте пересечения товаром таможенной границы Украины.

ОИР, категория 101.15