Какие штрафные (финансовые) санкции применяются к ЮО – единщикам четвертой группы из-за неуплаты МНО или неподачи Расчета МНО

Какие штрафные (финансовые) санкции применяются к ЮО – плательщикам ЕН четвертой группы, которые имеют возможность своевременно выполнить свой налоговый долг, но не уплатили (несвоевременно уплатили) задекларированное положительное значение разницы между суммой общего минимального налогового обязательства (далее – МНО) и общей суммой уплаченных налогов, сборов, платежей и расходов на аренду земельных участков или не подали приложение «Расчет общего минимального налогового обязательства за налоговый (отчетный) год» в составе налоговой декларации плательщика ЕН четвертой группы?

В соответствии с пп. 14.1.114² Налогового кодекса (далее – НК) МНО – минимальная величина налогового обязательства по уплате налогов, сборов, платежей, контроль за взиманием которых возложен на контролирующие органы, связанные с производством и реализацией собственной сельскохозяйственной продукции и/или с собственностью и/или пользованием (арендой, субарендой, эмфитевзисом, постоянным пользованием) земельными участками, отнесенными к сельскохозяйственным угодьям, рассчитанная в соответствии с НК. Сумма МНО, определенных по каждому из земельных участков, право пользования которыми принадлежит, в частности, одному юридическому лицу, является общим МНО.

Особенности определения общего МНО плательщиков единого налога установлены ст. 297¹ НК.

Для плательщиков единого налога четвертой группы (в частности, юридических лиц) разница между суммой общего МНО и общей суммой уплаченных налогов, сборов, платежей и расходов на аренду земельных участков исчисляется путем вычитания из общего МНО общей суммы уплаченных в течение налогового (отчетного) года налогов, сборов, платежей и расходов по аренде земельных участков (абзац первый п. 297¹.5 НК).

Расчет общего МНО за налоговый (отчетный) год является приложением 3 (далее – приложение 3) к налоговой декларации плательщика единого налога четвертой группы (юридического лица), форма которой утверждена приказом Минфина от 19.06.2015 № 578 (далее – Декларация).

Согласно примечанию 1 к приложению 3 и п. 297¹.1 НК приложение 3 является неотъемлемой частью Декларации. Номер указывается последовательно нарастающим числом от количества поданных соответствующих приложений. Плательщики единого налога – собственники, арендаторы, пользователи на других условиях (в т. ч. на условиях эмфитевзиса) земельных участков, отнесенных к сельскохозяйственным угодьям, а также председатели семейных фермерских хозяйств, в том числе относительно земельных участков, которые принадлежат членам такого семейного фермерского хозяйства и используются таким семейным фермерским хозяйством, обязаны подавать приложение с расчетом общего МНО в составе Декларации за налоговый (отчетный) год (п. 297¹.1 НК).

При положительном значении разницы между суммой общего МНО и общей суммой уплаченных налогов, сборов, платежей и расходов на аренду земельных участков плательщик единого налога четвертой группы обязан увеличить определенную в Декларации за следующий за отчетным налоговый (отчетный) год сумму единого налога, подлежащего уплате в бюджет, на сумму такого положительного значения (абзац второй п. 297¹.7 НК).

В соответствии с абзацем вторым п. 297¹.8 НК положительное значение разницы между суммой общего МНО и общей суммой уплаченных налогов, сборов, платежей и расходов на аренду земельных участков является частью обязательств по единому налогу.

Пунктом 64 подразд. 10 разд. ХХ «Переходные положения» НК установлено, что первым годом, за который определяется МНО, является 2022 год.

Согласно п. 124.1 НК если налогоплательщик не уплачивает согласованную сумму денежного обязательства, в частности, в течение сроков, определенных НК, такой налогоплательщик привлекается к ответственности в виде штрафа в следующих размерах:

• при задержке до 30 календарных дней включительно, следующих за последним днем срока уплаты суммы денежного обязательства, – в размере 5 % погашенной суммы налогового долга;
• при задержке более 30 календарных дней, следующих за последним днем срока уплаты суммы денежного обязательства, – в размере 10 % погашенной суммы налогового долга

Действия, предусмотренные, в частности, п. 124.1 НК, совершенные умышленно, – влекут наложение штрафа в размере 25 % от суммы неуплаченного (несвоевременно уплаченного) денежного обязательства (п. 124.2 НК).

Действия, предусмотренные п. 124.2 НК, совершенные повторно в течение 1 095 календарных дней или приведшие к просрочке уплаты денежного обязательства на срок более 90 календарных дней, влекут наложение штрафа в размере 50 % от суммы неуплаченного (несвоевременно уплаченного) денежного обязательства (п. 124.3 НК).

Порядок внесения изменений в налоговую отчетность в случае самостоятельного выявления налогоплательщиком допущенных ошибок регулируется ст. 50 НК.

При этом временно на период с 1 августа 2023 года до прекращения или отмены военного положения на территории Украины, введенного Указом Президента от 24.02.2022 № 64/2022 «О введении военного положения в Украине», утвержденным Законом от 24.02.2022 № 2102-IX «Об утверждении Указа Президента Украины «О введении военного положения в Украине» в случае самостоятельного исправления налогоплательщиком с соблюдением порядка, требований и ограничений, определенных ст. 50 НК, ошибок, приведших к занижению налогового обязательства, такой плательщик освобождается от начисления и уплаты штрафных санкций, предусмотренных п. 50.1 НК, и пени (пп. 69.38 п. 69 подразд. 10 разд. ХХ «Переходные положения» НК).

Порядок выполнения налоговых обязательств налогоплательщиками в период военного положения, имеющих возможность их своевременно выполнять, в частности, относительно соблюдения сроков уплаты налогов и сборов и подачи отчетности, установлен пп. 69.1 п. 69 подразд. 10 разд. ХХ «Переходные положения» НК.

НК не предусмотрено освобождение от ответственности плательщиков, имеющих возможность выполнять налоговую обязанность за неуплату (несвоевременную уплату) задекларированного положительного значения разницы между суммой общего МНО и общей суммой уплаченных налогов, сборов, платежей и расходов на аренду земельных участков, или неподачу приложения 3.

Следовательно, при неуплате (несвоевременной уплате) задекларированного положительного значения разницы между суммой общего МНО и общей суммой уплаченных налогов, сборов, платежей и расходов на аренду земельных участков, являющихся частью обязательств по единому налогу, к юридическому лицу – плательщику единого налога четвертой группы, который имеет возможность своевременно исполнять свой налоговый долг, контролирующим органом применяются штрафные (финансовые) санкции, предусмотренные ст. 124 НК.

С учетом пп. 69.38 п. 69 подразд. 10 разд. ХХ «Переходные положения» НК в случае неподачи приложения 3 в составе Декларации, такие плательщики должны уточнить налоговое обязательство по единому налогу, предоставив приложение 3 в составе уточняющей Декларации без начисления штрафных санкций, предусмотренных п. 50.1 НК, и пени.

ОИР, категория 108.02

Присоединяйтесь к Uteka в Telegramm