Какие показатели рентабельности используются для трансферного ценообразования и каков порядок их расчета

Больше по теме:

Приложение ТЦ: трансфертное ценообразование

ТЦО-отчетность участников международной группы компаний

ТЦО-контроль экспортно-импортных операций

Какие показатели рентабельности используются для трансфертного ценообразования и каков порядок их расчета для методов трансфертного ценообразования? 

В соответствии с пп. 39.3.2.5 Налогового кодекса Украины (далее – НКУ) при определении уровня рентабельности контролируемых операций могут быть использованы финансовые показатели, обеспечивающие установление соответствия условий контролируемой операции принципу «вытянутой руки», в частности, но не исключительно: 

а) валовая рентабельность, определяемая как отношение валовой прибыли к чистому доходу (выручке) от реализации товаров (работ, услуг), рассчитанного без учета акцизного налога, таможенной пошлины, НДС, других налогов и сборов; 

б) валовая рентабельность себестоимости, определяемая как отношение валовой прибыли к себестоимости реализуемых товаров (работ, услуг); 

в) чистая рентабельность, определяемая как отношение прибыли от операционной деятельности к чистому доходу (выручке) от реализации товаров (работ, услуг), рассчитанного без учета акцизного налога, таможенной пошлины, НДС, других налогов и сборов; 

г) чистая рентабельность расходов, которая определяется как отношение прибыли от операционной деятельности к сумме себестоимости реализуемых товаров (работ, услуг) и операционных расходов (административных расходов, расходов на сбыт и пр.), связанных с реализацией товаров (работ, услуг); 

ґ) рентабельность операционных расходов, которая определяется как отношение валовой прибыли к операционным расходам (административным расходам, расходам на сбыт и пр.), связанным с реализацией товаров (работ, услуг); 

д) рентабельность активов, которая определяется как отношение прибыли от операционной деятельности к текущей рыночной стоимости необоротных и оборотных активов (кроме текущих финансовых инвестиций и денежных средств и их эквивалентов), прямо или косвенно используемых в контролируемой операции. В случае отсутствия необходимой информации о текущей рыночной стоимости активов рентабельность активов может определяться на основе данных бухгалтерской отчетности; 

е) рентабельность капитала, определяемая как отношение прибыли от операционной деятельности к капиталу (сумма необоротных и оборотных активов, кроме текущих финансовых инвестиций и денежных средств и их эквивалентов, кроме текущих обязательств). 

Подпунктом 39.3.2.4 НКУ определено, что выбор показателя рентабельности может осуществляться с учетом, в частности, но не исключительно, следующих факторов: 

• вида деятельности стороны контролируемой операции; 
• распределения функций, рисков, активов сторон; 
• экономической обоснованности выбранного показателя; 
• независимости показателя от доходов и/или расходов, признанных в операциях между связанными сторонами и/или в контролируемых операциях. 

Показатели рентабельности для целей ст. 39 НКУ определяются на основании данных бухгалтерского учета и финансовой отчетности, отраженных по национальным положениям (стандартам) бухгалтерского учета или международным стандартам в соответствии со стандартами бухгалтерского учета и финансовой отчетности, которые используются в Украине, с соответствующей корректировкой для обеспечения сопоставимости показателей (пп. 39.3.2.6 НКУ).

Согласно пп. 39.3.1 НКУ установление соответствия условий контролируемой операции принципу «вытянутой руки» осуществляется одним из следующих методов: 

• сравнительной неконтролируемой цены (пп. 39.3.1.1 НКУ); 
• цены перепродажи (пп. 39.3.1.2 НКУ); 
• «расходы плюс» (пп. 39.3.1.3 НКУ); 
• чистой прибыли (пп. 39.3.1.4 НКУ); 
• распределение прибыли (пп. 39.3.1.5 НКУ). 

Согласно пп. 39.3.4.1 НКУ метод «цены перепродажи» заключается в сравнении валовой рентабельности от перепродажи товаров (работ, услуг), приобретенных в контролируемой операции, с валовой рентабельностью от перепродажи товаров (работ, услуг), получаемой в сопоставимых неконтролируемых операциях. 

Метод «расходы плюс» заключается в сравнении валовой рентабельности себестоимости продажи товаров (работ, услуг) в контролируемой операции с аналогичным показателем рентабельности в сопоставимых неконтролируемых операциях (пп. 39.3.5.1 НКУ). 

Метод «чистой прибыли» заключается в сравнении соответствующего финансового показателя рентабельности в контролируемой операции (чистой прибыли на основе соответствующей базы (расходы, продажа, активы) или показателя рентабельности операционных расходов) с соответствующим показателем рентабельности в сопоставимой (сопоставимых) неконтролируемой (неконтролируемых) операции (операциях) (пп. 39.3.6.1 НКУ). 

Метод «распределения прибыли» состоит в выделении каждому лицу, участвующему в контролируемой (контролируемых) операции (операциях), части общей прибыли (или убытка), полученной по результатам осуществления такой операции, которую бы другое несвязанное лицо получило от участия в сопоставимой (сопоставимых) неконтролируемой (неконтролируемых) операции (операциях) (пп. 39.3.7.1 НКУ). 

Расчетная прибыль (убыток) определяется на основе методов, предусмотренных пп. 39.3.1.2–39.3.1.4 НКУ, для каждого лица, являющегося стороной контролируемых операций, на основе диапазона цен товаров (работ, услуг) или показателей рентабельности для каждой стороны с учетом выполненных такой стороной функций, использованных активов и принятых коммерческих рисков, типичных для сопоставимых операций (пп. 39.3.7.6 НКУ). 

В соответствии с пп. 39.3.2.1 НКУ соответствие условий контролируемой операции принципу «вытянутой руки» определяется с помощью применения метода трансфертного ценообразования, который является наиболее целесообразным к фактам и обстоятельствам осуществления контролируемой операции, кроме случаев, когда НКУ определены требования относительно обязательности применения конкретного метода установления соответствия условий контролируемых операций принципу «вытянутой руки» для контролируемых операций определенного вида. 

Наиболее целесообразный метод трансфертного ценообразования выбирается с учетом следующих критериев: 

• целесообразность выбранного метода в соответствии с характером контролируемой операции, определяемой, в частности, на основе результатов функционального анализа контролируемой операции (с учетом выполняемых функций, используемых активов и понесенных рисков); 
• наличие полной и достоверной информации, необходимой для применения выбранного метода и/или методов трансфертного ценообразования; 
• степень сопоставимости между контролируемыми и неконтролируемыми операциями, включая надежность корректировок сопоставимости, если таковые применяются, которые могут использоваться для устранения разногласий между такими операциями. 

Налогоплательщик с учетом указанных критериев использует любой метод, который считает наиболее целесообразным, однако, если существует возможность применения и метода сравнительной неконтролируемой цены, и любого другого метода, применяется метод сравнительной неконтролируемой цены. 

Если с учетом таких критериев метод «цены перепродажи» или метод «расходы плюс» и метод «чистой прибыли» или распределения прибыли могут применяться налогоплательщиком с одинаковой надежностью, применяется метод «цены перепродажи» или метод «расходы плюс». 

Таким образом, перечень финансовых показателей, которые могут быть использованы при определении уровня рентабельности контролируемых операций, порядок их расчета и факторы, которые должны учитываться при выборе определенного показателя рентабельности, приведены в пп. 39.3.2.1, 39.3.2.4 и 39.3.2.5 НКУ. 

ОИР, категория 131.06