Какие операции по соцуслугам не облагаются НДС с 01.08.2025

Больше по теме:

Работы выполняются на средства гранта ЕС: когда применять льготу по НДС

Продажа детских подарков: когда предприятия имеют право применить льготу по НДС

Какие операции по предоставлению социальных услуг освобождаются от обложения НДС с 01.08.2025 и по какой ставке облагаются налогом такие операции, если услуга предоставлена до 01.08.2025, а средства поступили после 01.08.2025?

Основные организационные и правовые основы предоставления социальных услуг, направленных на профилактику сложных жизненных обстоятельств, преодоление или минимизацию их негативных последствий, лицам/семьям, находящимся в сложных жизненных обстоятельствах, определены Законом от 17.01.2019 № 2671-VIII «О социальных услугах» (далее – Закон № 2671).

Предоставителями социальных услуг являются юридические и физические лица, в том числе физические лица – предприниматели, внесенные в Реестр предоставителей и получателей социальных услуг (далее – Реестр); социальными услугами – действия, направленные на профилактику сложных жизненных обстоятельств, преодоление таких обстоятельств или минимизацию их негативных последствий для лиц/семей, которые в них пребывают (ч. 1 ст. 1 разд. I Закона № 2671).

Согласно ч. 2 ст. 16 разд. ІІІ Закона № 2671 социальные услуги по типам делятся на:

1) простые социальные услуги, состоящие из одного/нескольких мероприятий, которые необходимо предпринять для предоставления таких услуг, и не предполагают постоянного и систематического взаимодействия специалистов с получателем социальных услуг. Простые социальные услуги могут быть составной частью комплексной (сложной) услуги;

2) комплексные (сложные) социальные услуги, состоящие из совокупности мероприятий, объединенных единой целью, в пределах которых формируется индивидуальный набор таких мероприятий в зависимости от потребностей получателя социальной услуги, который предусматривает постоянное и систематическое взаимодействие специалистов с получателем социальных услуг;

3) комплексные специализированные социальные услуги, оказываемые определенной категории получателей социальных услуг (ВИЧ-инфицированным лицам, лицам с зависимостью от психотропных веществ, лицам, пострадавшим от торговли людьми, беженцам, лицам с психическими расстройствами и пр.).

Порядок формирования, ведения и доступа к Реестру утвержден постановлением КМУ от 27.01.2021 № 99 «О Реестре предоставителей и получателей социальных услуг».

При этом, согласно постановлению КМУ от 03.10.2023 № 1049 «О реализации экспериментального проекта по внедрению комплексной социальной услуги по формированию жизнестойкости» со дня вступления в силу данного постановления до 6 октября 2025 года в пределах бюджетных ассигнований на соответствующий период, предусмотренных по бюджетной программе 2501370 «Развитие системы социальных услуг» реализовывался экспериментальный проект по внедрению в территориальных общинах комплексной социальной услуги по формированию жизнестойкости и утвержден порядок его реализации (далее – комплексная услуга).

В соответствии с п. 7 Порядка реализации экспериментального проекта по внедрению комплексной социальной услуги по формированию жизнестойкости (далее – Порядок № 1049) комплексная услуга предоставляется предоставителями социальных услуг, которые являются юридическими или физическими лицами – предпринимателями, включенными в раздел «Предоставители социальных услуг» Реестра предоставителей и получателей социальных услуг/их объединений, заключивших с Фондом социальной защиты лиц с инвалидностью (далее – Фонд) договоры об обеспечении предоставления комплексной услуги.

Предоставление комплексной услуги может финансироваться за счет бюджетных средств или путем софинансирования через привлечение бюджетных средств, средств территориальной общины и/или благотворительного пожертвования, или только за счет благотворительного пожертвования.

Правовые основы обложения НДС установлены разд. V и подразд. 2 разд. XX НКУ.

1 августа 2025 года вступил в силу п. 4 разд. І Закона от 18.06.2025 № 4505-IX «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины и другие законы Украины относительно расширения доступа пациентов к лекарственным средствам, подлежащим закупке лицом, уполномоченным на осуществление закупок в сфере здравоохранения, путем заключения договоров управляемого доступа», которым внесены изменения в пп. 197.1.7 Налогового кодекса Украины (далее – НКУ).

В соответствии с пп. «в» пп. 197.1.7 НКУ (в редакции, действующей с 01.08.2025) освобождаются от обложения НДС операции по предоставлению социальных услуг в соответствии с Законом № 2671 предоставителями социальных услуг, включенными в Реестр предоставителей и получателей социальных услуг.

Правила определения даты возникновения налоговых обязательств по НДС предусмотрены, в частности, п. 187.1 и 187.7 НКУ.

Согласно п. 187.1 НКУ датой возникновения налоговых обязательств по поставке товаров/услуг считается дата, приходящаяся на налоговый период, в течение которого происходит любое из произошедших ранее событий:

а) дата зачисления денежных средств от покупателя/заказчика на счет налогоплательщика в банке/небанковскому предоставителю платежных услуг в качестве оплаты товаров/услуг, подлежащих поставке, а в случае поставки товаров/услуг, оплата которых осуществляется электронными деньгами, – дата зачисления электронных денег налогоплательщику в качестве оплаты товаров/услуг, подлежащих поставке, на электронный кошелек, а в случае поставки товаров/услуг за наличные деньги – дата оприходования средств в кассе налогоплательщика, а в случае отсутствия таковой – дата инкассации наличности в банковском учреждении, обслуживающем налогоплательщика;

б) дата отгрузки товаров, а в случае экспорта товаров – дата оформления таможенной декларации, удостоверяющей факт пересечения таможенной границы Украины, оформленной в соответствии с требованиями таможенного законодательства, а для услуг – дата оформления документа, удостоверяющего факт поставки услуг налогоплательщиком. Для документов, составленных в электронной форме, датой оформления документа, удостоверяющего факт поставки услуг налогоплательщиком, считается дата, указанная в самом документе как дата его составления в соответствии с Законом от 16.07.1999 № 996-XIV «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине», независимо от даты наложения электронной подписи.

Пунктом 187.1 НКУ установлено, что датой возникновения налоговых обязательств в случае поставки товаров/услуг с оплатой за счет бюджетных средств является дата зачисления таких средств на счет налогоплательщика в банке/небанковскому предоставителю платежных услуг или дата получения соответствующей компенсации в любой другой форме, включая уменьшение задолженности такого налогоплательщика по его обязательствам перед бюджетом.

Таким образом, при выполнении условий, предусмотренных пп. «в» пп. 197.1.7 НКУ, Законом № 2671, в частности, при условии включения плательщика в Реестр, операции по предоставлению плательщиком социальной услуги с 01.08.2025 освобождаются от обложения НДС.

Для участника экспериментального проекта по внедрению комплексной услуги дополнительным условием является заключение договора об обеспечении комплексной услуги с Фондом социальной защиты лиц с инвалидностью.

Итак, если социальные услуги (в т. ч. комплексные) были предоставлены до 01.08.2025 (первое событие), а второе событие (поступление средств) происходит начиная с 01.08.2025 и оплата за такие услуги осуществляется не за счет бюджетных средств, то операции по их предоставлению подлежат обложению НДС на общих основаниях.

В то же время, если предоставление вышеуказанных услуг осуществляется с оплатой за счет бюджетных средств, то в случае поступления средств на счет налогоплательщика в банке/небанковскому предоставителю платежных услуг начиная с 01.08.2025, такие операции освобождаются от обложения НДС.

ОИР, категория 101.12