Какая площадь земли облагается земельным налогом для единщиков второй – третьей групп, предоставляющих в аренду ее часть

Больше по теме:

Изменение целевого использования земельного участка: в каких случаях это обязательно

Целевое назначение или использование земельных участков?

Какая площадь земельного участка является объектом обложения земельным налогом для плательщиков ЕН второй – третьей групп, предоставляющих в аренду (наем), ссуду часть земельного участка и/или недвижимого имущества: вся площадь земельного участка или его часть, и/или площадь всего земельного участка под недвижимым имуществом, или площадь земельного участка, рассчитанная пропорционально части недвижимого имущества, которое сдается в аренду (наем), ссуду?

В соответствии с пп. 14.1.147 Налогового кодекса Украины (далее – НКУ) плата за землю – обязательный платеж в составе налога на имущество, взимаемый в форме земельного налога или арендной платы за земельные участки государственной и коммунальной собственности.

Объектами обложения платой за землю являются, в частности, объекты обложения земельным налогом (пп. 270.1.1 НКУ):

• земельные участки, находящиеся в собственности (пп. 270.1.1.1 НКУ);
• земельные доли (паи), находящиеся в собственности (пп. 270.1.1.2 НКУ);
• земельные участки государственной и коммунальной собственности, которые находятся во владении на праве постоянного пользования (пп. 270.1.1.3 НКУ).

Вместе с тем абзацем первым п. 284.3 НКУ определено, если плательщики налога, которые пользуются льготами по этому налогу, предоставляют в аренду земельные участки, отдельные здания, сооружения или их части, налог за такие земельные участки и земельные участки под такими зданиями (их частями) уплачивается на общих основаниях с учетом придомовой территории.

Согласно ч. 1 ст. 797 Гражданского кодекса Украины (далее – ГКУ) указано, что плата, взимаемая с нанимателя здания или другого капитального сооружения (их отдельной части), состоит из платы за пользование ею и платы за пользование земельным участком.

То есть, у плательщиков единого налога второй – третьей групп, которые приобрели в собственность или постоянное пользование земельный участок и предоставляют его и/или недвижимое имущество, находящееся на таком земельном участке, в аренду (наем), ссуду возникает обязанность уплачивать земельный налог и подавать налоговую декларацию по плате за землю на общих основаниях.

В соответствии с ч. 1 ст. 795 ГКУ указано, что передача нанимателю здания или другого капитального сооружения (их отдельной части) оформляется соответствующим документом (актом), который подписывается сторонами договора.

Согласно ч. 1 и 2 ст. 796 ГКУ одновременно с правом найма здания или другого капитального сооружения (их отдельной части) нанимателю предоставляется право пользования земельным участком, на котором они находятся, а также право пользования прилегающим к зданию или сооружению земельным участком, в размере, необходимом для достижения цели найма.

В договоре найма стороны могут определить размер земельного участка, передаваемого нанимателю. Если размер земельного участка в договоре не определен, нанимателю предоставляется право пользования всем земельным участком, которым владел наймодатель.

За земельный участок, на котором расположено здание, находящееся в пользовании нескольких юридических или физических лиц, налог начисляется каждому из них пропорционально той части площади находящегося в их пользовании здания, с учетом придомовой территории (абзац пятый п. 286.6 НКУ).

Плательщики единого налога освобождаются от обязанности начисления, уплаты и подачи налоговой отчетности, в частности, согласно пп. 4 п. 297.1 НКУ, по налогу на имущество в части земельного налога за земельные участки, используемые плательщиками единого налога первой – третьей групп для ведения хозяйственной деятельности (кроме деятельности по предоставлению земельных участков и/или недвижимого имущества, находящегося на таких земельных участках, в аренду (наем), ссуду, на другом праве пользования (в т. ч. на условиях эмфитевзиса)) и плательщиками единого налога четвертой группы для ведения сельскохозяйственного товаропроизводства.

Учитывая указанное, если плательщиками единого налога первой – третьей групп в договоре аренды (найма), ссуды не определен размер земельного участка или неучтены требования ст. 286 НКУ, то указанные плательщики уплачивают земельный налог за весь земельный участок.

Если в договоре аренды (найма), ссуды определен размер земельного участка, с учетом ст. 286 НКУ, то указанные плательщики платят земельный налог только за земельный участок, который передали в аренду (наем), ссуду.

ГУ ГНС в Одесской обл.