Как заполнить таблицу 1.3 приложения 1 (Д1) к декларации по НДС

Каков порядок заполнения таблицы 1.3 приложения 1 (Д1) к налоговой декларации по НДС?

Форма и Порядок заполнения и представления налоговой отчетности по НДС утверждены приказом Минфина от 28.01.2016 № 21, зарегистрированным в Министерстве юстиции 29.01.2016 за № 159/28289 (далее – Порядок № 21).

В составе декларации подаются предусмотренные Порядком № 21 приложения. Приложения прилагаются к декларациям при наличии событий, подлежащих отражению в таких приложениях (п. 9, 11 разд. III Порядка № 21).

Приложением к декларации является, в частности, приложение 1 (Д1) «Сведения о суммах налога на добавленную стоимость, указанные в налоговых накладных/расчетах корректировки к налоговым накладным, не зарегистрированным в Едином реестре налоговых накладных, о корректировке налоговых обязательств по операциям по вывозу за пределы таможенной территории Украины в таможенном режиме экспорта отдельных видов товаров, и о налоговом кредите с учетом его корректировки (Д1)».

Сведения о корректировке налоговых обязательств по операциям по вывозу за пределы таможенной территории Украины в таможенном режиме экспорта отдельных видов товаров указываются в таблице 1.3 приложения 1 (Д1) (далее – таблица).

С учетом требований, определенных пп. 97.5 п. 97 подразд. 2 разд. ХХ «Переходные положения» Налогового кодекса (далее – НК) операции по вывозу за пределы таможенной территории Украины в таможенном режиме экспорта товаров, к которым применен режим экспортного обеспечения (далее – отдельные виды товаров) отражаются в составе налоговой декларации за отчетный (налоговый) период, на который приходится дата оформления таможенной декларации, что свидетельствует факт пересечения таможенной границы Украины, оформленной в соответствии с требованиями таможенного законодательства.

То есть отражение таких операций в составе декларации осуществляется на основе показателей, содержащихся в таможенных декларациях, на основании которых осуществлено таможенное оформление отдельных видов товаров, независимо от показателей налоговой накладной, составленной и зарегистрированной в Едином реестре налоговых накладных (далее – ЕРНН) по такой операции. Это позволяет обеспечить последовательность и точность декларирования в декларации информации по указанной операции, ведь подтверждается:

• факт совершения операции по вывозу за пределы таможенной территории Украины в таможенном режиме экспорта отдельных видов товаров;
• правильность отражения показателей по такой операции в декларации.

Если после регистрации в ЕРНН расчетов корректировки количественных и стоимостных показателей (далее – расчет корректировки), составленных на основании пп. «б» пп. 97.4 п. 97 подразд. 2 разд. ХХ НК (РК_РЭО_2) показатели по операции по вывозу за пределы таможенной территории Украины в таможенном режиме экспорта отдельных видов товаров, задекларированные в декларации за соответствующий отчетный (налоговый) период соответствуют показателям таможенной(ых) декларации(ий), на основании которой(ых) осуществлено таможенное оформление таких товаров, то РК_РЭО_2 в таблице не указываются, поскольку такой РК_РЭО_2 только приводит в соответствие показатели налоговой накладной, к которой он составлен в соответствии с показателями таможенной(ых) декларации(ий).

Сведения по расчетам корректировки, составленным на основании пп. «в» пп. 97.4 п. 97 подразд. 2 разд. ХХ НК (РК_РЭО_3), необходимые для приведения размера ставки НДС, примененной согласно пп. 97.2 ст. 97 подразд. 2 разд. ХХ НК, в соответствие с размером ставки НДС, установленным пп. «б» п. 193.1 НК, а именно к нулевой ставке НДС, указываются в таблице.

В графе 2 указывается дата составления расчета корректировки;

в графе 3 – номер расчета корректировки;

в графе 4 – признак корректировки (для случаев корректировки налоговых обязательств на основании пп. «в» пп. 97.4 п. 97 подразд. 2 разд. ХХ НК в этой графе указывается признак «2»);

в графах 5 и 6 указывается дата и номер налоговой накладной, к которой составлен расчет корректировки;

в графах 7 и 8 указывается отчетный (налоговый) период, в котором отражена операция по вывозу за пределы таможенной территории Украины в таможенном режиме экспорта отдельных видов товаров, а именно месяц (указывается целое число от 1 до 12, например 1, 8, 10, 12 и т. д.) и год указывается в числовом формате, например 2024, 2025 и т. д.);

графа 9 не заполняется в случае корректировки налоговых обязательств на основании пп. «в» пп. 97.4 п. 97 подразд. 2 разд. ХХ НК, после завершения расчетов по соответствующей операции по экспорту отдельных видов товаров. При этом сумма корректировки по такой операции указывается в графах 10, 11 (в зависимости от ставки налогообложения) со знаком «–»;

в графах 10 и/или 11 отражаются корректировки сумм НДС по объемам поставки, которые облагаются налогом по основной ставке и по ставке 14 % в соответствии с расчетами корректировки.

Данные из строки «Усього за звітний (податковий) період (переносяться до рядків 7.2.2, 7.2.3 декларації)» графы 10 и/или 11 таблицы переносятся в строки 7.2.2, 7.2.3 (в зависимости от ставки налогообложения) декларации за соответствующий отчетный (налоговый) период.

Далее приводим примеры заполнения таблицы при регистрации в ЕРНН расчета корректировки, составленного на основании пп. «в» пп. 97.4 п. 97 подразд. 2 разд. ХХ НК (РК_РЭО_3), с учетом особенностей, по которым было осуществлено таможенное оформление отдельных видов товаров и отражены такие операции в декларации.

Если по налоговой накладной, составленной и зарегистрированной в ЕРНН (например, 20.12.2024) с целью вывоза за пределы таможенной территории Украины в таможенном режиме экспорта отдельных видов товаров, декларирование таких товаров осуществлено на основании:

1) таможенной декларации заполненной в обычном порядке (например, 14.01.2025), или на основании отдельной периодической или упрощенной таможенной декларации, к которой была оформлена одна или несколько дополнительных таможенных деклараций с разными датами, соответствующими одному отчетному периоду (наприклад, 14.01.2025, 24.01.2025), операции по которым были отражены в декларации за соответствующий отчетный (налоговый) период (январь 2025 года), на который приходится дата оформления такой(их) таможенной(ых) декларации(ий), – то в случае составления и регистрации в ЕРНН к такой налоговой накладной расчета корректировки на основании пп. «в» пп. 97.4 п. 97 подразд. 2 разд. ХХ НК (РК_РЭО_3), (например, 11.03.2025) таблица в декларацию за отчетный (налоговый) период (март 2025 года) заполняется в таком порядке:

• в графах 2, 3 указывается дата, номер расчета корректировки;
• графе 4 указывается признак корректировки 2;
• графах 5, 6 – дата, номер налоговой накладной, к которой составляется расчет корректировки;
• графе 7 (отчетный (налоговый) период, в котором отражена операция по вывозу за пределы таможенной территории Украины в таможенном режиме экспорта отдельных видов товаров) – 1;
• графе 8 – 2025;
• графе 10 указываются результаты корректировки суммы НДС по операции по вывозу за пределы таможенной территории Украины в таможенном режиме экспорта отдельных видов товаров, подлежащей налогообложению по основной ставке;

2) отдельной периодической или упрощенной таможенной декларации, к которой было оформлено несколько дополнительных таможенных деклараций в разных налоговых периодах (месяцах) (например: 14.01.2025, 24.01.2025, 07.02.2025, 18.02.2025), операции по которым были отражены в декларации в разрезе соответствующих отчетных (налоговых) периодов, на которые приходятся даты оформления таких таможенных деклараций (январь 2025 года, февраль 2025 года), то в случае составления и регистрации в ЕРНН к такой налоговой накладной расчета корректировки на основании пп. «в» пп. 97.4 п. 97 подразд. 2 разд. ХХ НК (РК_РЭО_3) (например: 11.03.2025)) таблица (за отчетный налоговый период (март 2025 года) заполняется в таком порядке:

• в одной строке:
  • в графе 2 указывается дата – 11.03.2025;
  • графе 3 – номер расчета корректировки;
  • с графе 4 – признак корректировки 2;
  • графе 5 – 20.12.2024 (дата налоговой накладной);
  • графе 6 – номер налоговой накладной;
  • графе 7–1 (месяц);
  • графе 8 – 2025 (год);
• во второй строке:
  • в графе 2 указывается дата – 11.03.2025;
  • графе 3 – номер расчета корректировки;
  • графе 4 – признак корректировки 2;
  • графе 5 – 20.12.2024 (дата налоговой накладной);
  • графе 6 – номер налоговой накладной;
  • графе 7–2 (месяц);
  • графе 8 – 2025 (год);
  • графе 10 указываются результаты корректировки суммы НДС по операции по вывозу за пределы таможенной территории Украины в таможенном режиме экспорта отдельных видов товаров, подлежащей налогообложению по основной ставке (показатель суммы НДС, указанный в РК_РЭО_3, отражается в графе 10 со знаком «–» пропорционально доле суммы НДС, задекларированной по такой операции в декларации за соответствующие (отчетные) налоговые периоды на основе показателей таможенных деклараций, оформленных по корректируемой налоговой накладной.

ОИР, категория 101.24