Как взимается МНО, если в договоре аренды арендодателем указано умершее лицо

Больше по теме:

Особенности определения минимального налогового обязательства за 2025 год: коэффициент, размер, порядок учета налогов

Исправление ошибок при расчете минимального налогового обязательства и в декларации единщика четвертой группы

Минимальное налоговое обязательство определяется с учетом периода владения/пользования землей в течение года

Как взимается МНО за земельные участки, полученные по наследству, если в зарегистрированном договоре аренды арендодателем указано умершее лицо?

Согласно пп. 170.14.1 Налогового кодекса Украины (далее – НКУ) для налогоплательщиков – собственников, арендаторов, пользователей на других условиях (в т. ч. на условиях эмфитевзиса) земельных участков, отнесенных к сельскохозяйственным угодьям, не переданных такими лицами в аренду (субаренду), эмфитевзис или иное пользование на основании договоров, заключенных и зарегистрированных в соответствии с законодательством, общее минимальное налоговое обязательство (далее – МНО) определяется контролирующим органом.

МНО определяется за период владения (пользования) земельным участком, который приходится на соответствующий налоговый (отчетный) год (пп. 38¹.1.4 НКУ).

В случае передачи земельных участков в аренду (субаренду), эмфитевзис или другое пользование МНО определяется для арендаторов, пользователей на других условиях таких земельных участков в порядке, определенном НКУ (п. 38¹.3 НКУ).

В соответствии с ч. 1 ст. 93 Земельного кодекса Украины (далее – ЗКУ) право аренды земельного участка – это основанное на договоре срочное платное владение и пользование земельным участком, необходимое арендатору для ведения предпринимательской и другой деятельности.

Передача в аренду земельных участков, находящихся в собственности граждан и юридических лиц, осуществляется по договору аренды между собственником земельного участка и арендатором (ч. 4 ст. 124 ЗКУ).

Согласно ст. 13 Закона от 06.10.1998 № 161-XIV «Об аренде земли» (далее – Закон № 161) договор аренды земли – это договор, по которому арендодатель обязан за плату передать арендатору земельный участок во владение и пользование на определенный срок, а арендатор обязан использовать земельный участок в соответствии с условиями договора и требованиями земельного законодательства.

Право собственности на земельный участок, а также право постоянного пользования и право аренды земельного участка возникают с момента государственной регистрации этих прав (ст. 125 ЗКУ).

Права собственности, пользования земельным участком оформляют в соответствии с Законом от 01.07.2004 № 1952-IV «О государственной регистрации вещных прав на недвижимое имущество и их обременений» (далее – Закон № 1952).

Государственная регистрация вещных прав на недвижимое имущество и их обременений – это официальное признание и подтверждение государством фактов приобретения, изменения или прекращения вещных прав на недвижимое имущество, обременений таких прав путем внесения соответствующих сведений в Государственный реестр вещных прав на недвижимое имущество (п. 1 ч. 1 ст. 2 Закона № 1952).

В соответствии со ст. 1216 Гражданского кодекса Украины (далее – ГКУ) наследованием является переход прав и обязанностей (наследства) от физического лица, умершего (наследодателя), к другим лицам (наследникам).

В состав наследства входят все права и обязанности, которые принадлежали наследодателю на момент открытия наследства и не прекратились в результате его смерти (ст. 1218 ГКУ).

Согласно ч. 1 ст. 1481 ЗКУ к лицу, которое получило право собственности на земельный участок, находящийся в пользовании другого лица, переходят права и обязанности предыдущего собственника земельного участка, предусмотренные действующими договорами аренды, суперфиция, эмфитевзиса, земельного сервитута относительно такого земельного участка.

В ст. 31 Закона № 161 определены основания прекращения договора аренды земли.

Так, по положениям ст. 32 Закона № 161 переход права собственности на арендованный земельный участок к другому лицу (в т. ч. в порядке наследования) не является основанием для изменения условий или прекращения договора, если иное не предусмотрено договором аренды земли.

Учитывая изложенное, если в Государственном реестре вещных прав на недвижимое имущество имеется актуальная информация о государственной регистрации другого вещного права (аренды) относительно земельного участка, полученного по наследству, где арендодателем указано умершее лицо, МНО относительно такого земельного участка определяется арендаторами, пользователями на других условиях такого земельного участка в порядке, установленном НКУ, независимо от того, что умер арендодатель – физическое лицо и право собственности на земельный участок перешло к наследнику. В то же время во избежание двойного налогообложения для физического лица – наследника МНО не начисляется.

ОИР, категория 103.07