Как списывается безнадежная кредиторская задолженность перед нерезидентом: с НДС или без НДС?

Как в налоговом учете отражается списание безнадежной кредиторской задолженности перед нерезидентом за импортируемые товары (с НДС или без НДС)? 

Согласно пп. 134.1.1 Налогового кодекса (далее – НК) объектом обложения налогом на прибыль является прибыль с источником происхождения из Украины и за ее пределами, которая определяется путем корректировки (увеличения или уменьшения) финансового результата до налогообложения (прибыли или убытка), определенного в финансовой отчетности предприятия в соответствии с НП(С)БУ или МСФО, на разницы, определенные соответствующими положениями НК. 

Следует отметить, что для целей обложения плательщиком НДС является, в частности, любое лицо, ввозящее товары на таможенную территорию Украины в объемах, подлежащих налогообложению, и на которое возлагается ответственность за уплату налогов в случае перемещения товаров через таможенную границу Украины в соответствии с Таможенным кодексом (п. 180.1 НК). 

Операции налогоплательщиков по ввозу товаров на таможенную территорию Украины являются объектом обложения НДС (пп. «в» п. 185.1 НК). 

Датой возникновения налоговых обязательств по НДС при ввозе товаров на таможенную территорию Украины согласно п. 187.8 НК является дата подачи таможенной декларации для таможенного оформления. 

При ввозе товаров на таможенную территорию Украины суммы налога подлежат уплате в госбюджет налогоплательщиками до/или на день подачи таможенной декларации непосредственно на единый казначейский счет, кроме операций, по которым предоставляется освобождение (условное освобождение) от налогообложения (п. 206.1 НК). 

Согласно п. 3 разд. I НП(С)БУ 1 «Общие требования к финансовой отчетности», утвержденного приказом Минфина от 07.02.2013 № 73, обязательства – задолженность предприятия, возникшая в результате прошлых событий и погашение которой в будущем, как ожидается, приведет к уменьшению ресурсов предприятия, олицетворяющих в себе экономические выгоды. 

Согласно п. 5 НП(С)БУ 11 «Обязательства», утвержденного приказом Минфина от 31.01.2000 № 20, если на дату баланса ранее признанное обязательство не подлежит погашению, то его сумма включается в состав дохода отчетного периода. 

Наряду с этим п. 5 НП(С)БУ 15 «Доход», утвержденного приказом Минфина от 29.11.1999 № 290, определено, что доход признается при увеличении актива или уменьшении обязательства, что приводит к росту собственного капитала (за исключением роста капитала за счет взносов участников предприятия), при условии, что оценка дохода может быть достоверно определена. 

Согласно Инструкции о применении Плана счетов бухгалтерского учета активов, капитала, обязательств и хозяйственных операций предприятий и организаций, утвержденной приказом Минфина от 30.11.1999 № 291, в частности, для списания кредиторской задолженности используется счет 717 «Доход от списания кредиторской задолженности». 

С учетом указанного, уплаченный в бюджет НДС налогоплательщиком-резидентом, осуществляющим растаможку приобретенных у нерезидента товаров, является налоговым обязательством по НДС, уплаченным на таможне. 

Резидент, не рассчитавшийся за приобретенные товары, включает сумму безнадежной кредиторской задолженности перед нерезидентом в состав доходов в соответствии с правилами бухгалтерского учета (без НДС) и учитывает при определении финансового результата до налогообложения. 

Корректировка финансового результата до налогообложения на сумму безнадежной кредиторской задолженности НК не предусмотрена. 

ОИР, категория 102.12