Как составить НН по товарному кредиту с процентами

Больше по теме:

В декларации за какой период можно отражать налоговый кредит по разблокированной налоговой накладной

Как составить налоговую накладную по операции по реализации товаров по договорам товарного кредита, условия которых предусматривают уплату (начисление) процентов?

Подпунктом 14.1.245 Налогового кодекса Украины (далее – НКУ) определено, что товарный кредит – товары (работы, услуги), которые передаются резидентом или нерезидентом в собственность юридических или физических лиц на условиях договора, предусматривающего отсрочку окончательных расчетов на определенный срок и под процент. Товарный кредит предусматривает передачу права собственности на товары (работы, услуги) покупателю (заказчику) в момент заключения договора или в момент физического получения товаров (работ, услуг) таким покупателем (заказчиком) независимо от времени погашения задолженности.

Объектом обложения НДС являются, в частности, операции налогоплательщиков по поставке товаров, место поставки которых расположено на таможенной территории Украины, в соответствии со ст. 186 НКУ, в том числе операции по бесплатной передаче и по передаче права собственности на объекты залога заемщику (кредитору), на товары, передаваемые на условиях товарного кредита.

Согласно п. 187.1 НКУ датой возникновения налоговых обязательств по поставке товаров/услуг считается дата, приходящаяся на налоговый период, в течение которого происходит любое из произошедших ранее событий:

• дата зачисления денежных средств от покупателя/заказчика на счет налогоплательщика в банке/небанковскому предоставителю платежных услуг в качестве оплаты товаров/услуг, подлежащих поставке, а в случае поставки товаров/услуг, оплата которых осуществляется электронными деньгами, – дата зачисления электронных денег налогоплательщику в качестве оплаты товаров/услуг, подлежащих поставке, на электронный кошелек, а в случае поставки товаров/услуг за наличные деньги – дата оприходования средств в кассе налогоплательщика, а в случае отсутствия таковой – дата инкассации наличности в банковском учреждении, обслуживающем налогоплательщика;
• дата отгрузки товаров, а в случае экспорта товаров – дата оформления таможенной декларации, которая удостоверяет факт пересечения таможенной границы Украины, оформленная в соответствии с требованиями таможенного законодательства, а для услуг – дата оформления документа, удостоверяющего факт поставки услуг налогоплательщиком. Для документов, составленных в электронной форме, датой оформления документа, удостоверяющего факт поставки услуг налогоплательщиком, считается дата, указанная в самом документе как дата его составления в соответствии с Законом от 16.07.1999 № 996-XIV «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине», независимо от даты наложения электронной подписи.

В случае поставки товаров по договорам товарного кредита (товарной ссуды, рассрочки), условия которых предусматривают уплату (начисление) процентов, датой увеличения налоговых обязательств в части таких процентов считается дата их начисления согласно условиям соответствующего договора (п. 187.3 НКУ).

База налогообложения операций по поставке товаров/услуг определяется исходя из их договорной стоимости с учетом общегосударственных налогов и сборов (кроме акцизного налога, который начисляется в соответствии с пп. 213.1.9 и 213.1.14 НКУ, сбора на обязательное государственное пенсионное страхование, взимаемое по стоимости услуг сотовой подвижной связи, НДС и акцизного налога на этиловый спирт, который используется производителями – субъектами хозяйствования для производства лекарственных средств, в том числе компонентов крови и производимых из них препаратов (кроме лекарственных средств в виде бальзамов и эликсиров) (п. 188.1 НКУ).

В соответствии с п. 201.1, 201.10 НКУ при совершении операций по поставке товаров/услуг на дату возникновения налоговых обязательств налогоплательщик обязан составить налоговую накладную в электронной форме с использованием квалифицированной электронной подписи или усовершенствованной электронной подписи, базирующейся на квалифицированном сертификате электронной подписи, уполномоченного плательщиком лица в соответствии с требованиями Закона от 05.10.2017 № 2155-VIII «Об электронной идентификации и электронных доверительных услугах», зарегистрировать ее в Едином реестре налоговых накладных (далее – ЕРНН) в установленный НКУ срок и предоставить покупателю по его требованию. Обязательными реквизитами, которые должны быть указаны в налоговой накладной, в частности, являются описание (номенклатура) товаров/услуг, их количество, объем, цена.

Пунктом 192.1 НКУ предусмотрено, что в случае, если после поставки товаров/услуг осуществляется любое изменение суммы компенсации их стоимости, включая последующий за поставкой пересмотр цен, перерасчет в случаях возврата товаров/услуг предоставившему их лицу или при возврате поставщиком суммы предварительной оплаты товаров/услуг, суммы налоговых обязательств и налогового кредита поставщика и получателя подлежат соответствующей корректировке на основании расчета корректировки к налоговой накладной, составленной в порядке, установленном для налоговых накладных, и зарегистрированном в ЕРНН.

Таким образом, по операции по поставке товара (в т. ч. по договорам товарного кредита, условия которых предусматривают уплату (начисление) процентов), если первым событием является отгрузка (передача) товара, поставщик на дату такой отгрузки должен определить налоговые обязательства по НДС исходя из договорной стоимости товара, составить соответствующую налоговую накладную и зарегистрировать ее в ЕРНН в определенный НКУ срок. В дальнейшем с учетом норм п. 187.3 НКУ на каждую дату начисления процентов по договору товарного кредита такие налоговые обязательства подлежат увеличению (на сумму начисленных процентов), что является основанием для составления расчета корректировки к вышеназванной налоговой накладной (в соответствии с п. 192.1 НКУ).

ЗИР, категория 101.16