Как рассчитывается сумма отдельных льгот по непроведенным корректировкам финрезультата до налогообложения

Больше по теме:

14 способов скорректировать финрезультат законными методам

Резерв сомнительных долгов и курсовые разницы: нужно ли корректировать финрезультат?

Как рассчитывается сумма льготы по непроведенным корректировкам финансового результата до налогообложения согласно п. 72 подразд. 4 разд. XX «Переходные положения» НКУ?

В соответствии с п. 30.6 Налогового кодекса Украины (далее – НКУ) суммы налога и сбора, не уплаченные субъектом хозяйствования в бюджет в связи с получением налоговых льгот, учитываются таким субъектом-налогоплательщиком. Учет указанных средств ведется в порядке, определенном КМУ.

Налогоплательщик обязан представлять контролирующим органам информацию, сведения о суммах средств, не уплаченных в бюджет в связи с получением налоговых льгот (суммах полученных льгот) и направленияз их использования (относительно условных налоговых льгот – льгот, предоставляемых при использовании средств, высвобожденных у субъекта хозяйствования вследствие предоставления льготы, в определенном государством порядке) (пп. 16.1.6 НКУ).

Порядок учета сумм налогов и сборов, не уплаченных субъектом хозяйствования в бюджет в связи с получением налоговых льгот, утвержден постановлением КМУ от 27.12.2010 № 1233 (далее – Порядок № 1233).

Субъект хозяйствования, не уплачивающий налоги и сборы в связи с получением налоговых льгот, ведет учет сумм таких льгот и отражает информацию о суммах налоговых льгот в налоговой отчетности, которая подается контролирующему органу в сроки, установленные НКУ (п. 2 Порядка № 1233).

Субъекты хозяйствования, не уплачивающие налог на прибыль предприятий в связи с получением налоговых льгот, ведут учет сумм таких льгот, отражаемых в Таблице «Інформація про суми податкових пільг» приложения ПП к Налоговой декларации по налогу на прибыль предприятий, форма которой утверждена приказом Минфина от 20.10.2015 № 897 (далее – Декларация).

В соответствии с абзацем первым пп. 140.5.9 НКУ финансовый результат налогового (отчетного) периода увеличивается на сумму средств или стоимости товаров, выполненных работ, оказанных услуг, бесплатно перечисленных (переданных) в течение отчетного (налогового) года неприбыльным организациям, внесенным в Реестр неприбыльных учреждений и организаций на дату такого перечисления средств, передачи товаров, работ, услуг (кроме неприбыльной организации, являющейся объединением страховщиков, если участие страховщика в таком объединении является условием проведения деятельности такого страховщика в соответствии с законом, и неприбыльных организаций, к которым применяются положения пп. 140.5.14 НКУ), в размере, превышающем 4 % налогооблагаемой прибыли предыдущего отчетного года.

Законом от 25.02.2025 № 4254-ІХ «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины о стимулировании благотворительности в период военного положения» (далее – Закон № 4254, вступил в силу с 16.03.2025) дополнен подразд. 4 разд. XX НКУ новым п. 72.

Пунктом 72 подразд. 4 разд. XX НКУ установлено, что за отчетные (налоговые) периоды, с 2025 года до конца календарного года, в котором будет прекращено или отменено военное положение, введенное Указом Президента от 24.02.2022 № 64/2022 «О введении военного положения в Украине», утвержденным Законом от 24.02.2022 № 2102-IX «Об утверждении Указа Президента Украины «О введении военного положения в Украине», корректировки, установленные абзацем первым пп. 140.5.9 НКУ, не осуществляются по суммам средств и/или стоимости товаров, выполненных работ, оказанных услуг, бесплатно перечисленных (переданных) в течение отчетного (налогового) года неприбыльным организациям, внесенным в Реестр неприбыльных учреждений и организаций на дату такого перечисления средств, передачи товаров, работ, услуг (кроме неприбыльной организации, являющейся объединением страховщиков, если участие страховщика в таком объединении является условием проведения деятельности такого страховщика в соответствии с законом, и неприбыльных организаций, к которым применяются положения пп. 140.5.14 НКУ), в размере, не превышающем 8 % налогооблагаемой прибыли предыдущего отчетного года, при условии что из этой суммы (стоимости) более 4 % налогооблагаемой прибыли предыдущего отчетного года было перечислено (передано) благотворительным организациям, внесенным в Реестр неприбыльных учреждений и организаций.

Таким образом, сумма налога на прибыль предприятий, которую налогоплательщик не уплатил в бюджет в связи с непроведенной корректировкой финансового результата до налогообложения, установленным абзацем первым пп. 140.5.9 НКУ, является льготой, которая отражается в приложении ПП к Декларации по коду льготы 11020408 согласно Справочнику налоговых льгот, являющихся потерями бюджета.

Сумма льготы, предусмотренная п. 72 подразд. 4 разд. XX НКУ, рассчитывается следующим образом:

1) плательщиком производится расчет налогового обязательства по налогу на прибыль предприятий при условии неприменения положений п. 72 подразд. 4 разд. XX НКУ;

2) плательщиком производится расчет налогового обязательства с применением положений п. 72 подразд. 4 разд. XX НКУ;

3) определяется положительная разница между суммой налогового обязательства, рассчитанного без применения положений п. 72 подразд. 4 разд. XX НКУ, и суммой налогового обязательства, рассчитанного с применением положений п. 72 подразд. 4 разд. XX НКУ (расчет согласно п. 1 – расчет согласно п. 2).

Расчет указанной льготы проводится на основании первичных документов и данных бухгалтерского учета.

Кроме того, информация об операциях по бесплатному перечислению (передаче) средств, товаров, выполнению работ, предоставлению услуг неприбыльным организациям отражается в приложении БД к Декларации, которым дополнена форма Декларации согласно приказу Минфина от 25.07.2025 № 371 «Об утверждении Изменений к форме Налоговой декларации по налогу на прибыль предприятий», зарегистрированному в Министерстве юстиции 14.08.2025 под № 1205/44611.

ОИР, категория 102.19