В соответствии с пп. 10.1.1 и 265.1.3 Налогового кодекса (далее – НК) плата за землю в составе налога на имущество относится к местным налогам.
Плата за землю – обязательный платеж в составе налога на имущество, взимаемый в форме земельного налога или арендной платы за земельные участки государственной и коммунальной собственности (пп. 14.1.147 НК).
Сельские, поселковые, городские советы (далее – советы) в пределах своих полномочий принимают решение об установлении местных налогов и сборов и налоговых льгот по уплате местных налогов и сборов до 15 июля года, предшествующего бюджетному периоду, в котором планируется применение устанавливаемых местных налогов и/или сборов, и о внесении изменений в такие решения (п. 12.3 НК).
Согласно пп. 12.3.2 НК при принятии решения об установлении местных налогов и/или сборов обязательно определяются объект налогообложения, налогоплательщик и сборы, размер ставки, налоговый период и другие обязательные элементы, определенные ст. 7 НК с соблюдением критериев, установленных разд. XII НК для местного налога или сбора.
Следует отметить, что в части платы за землю налоговые льготы по уплате арендной платы НК не предусмотрены.
Временно, на период действия военного положения на территории Украины, введенного Указом Президента от 24.02.2022 № 64/2022 «О введении военного положения в Украине», утвержденным Законом от 24.02.2022 № 2102-IX «Об утверждении Указа Президента Украины «О введении военного положения в Украине», по 31 декабря года, в котором прекращено или отменено военное положение, к решениям советов, военных администраций или военно-гражданских администраций относительно установления ставок и льгот по местным налогам и/или сборам и/или решениям о внесении изменений в такие решения не применяются требования пп. 4.1.9 и п. 4.5, пп. 12.3.3, 12.3.4 и 12.3.7, 12.4.3 и п. 12.5 НК и Закона от 11.09.2003 № 1160-ІV «Об основах государственной регуляторной политики в сфере хозяйственной деятельности», ч. 4 ст. 15 Закона от 13.01.2011 № 2939-VІ «О доступе к публичной информации», Закона от 01.07.2014 № 1555-VІІ «О государственной помощи субъектам хозяйствования» (пп. 69.34 п. 69 подразд. 10 разд. ХХ «Переходные положения» НК).
Советы обладают правом соответствующими решениями устанавливать размер (ставку) арендной платы со значением «0» в порядке и сроки, предусмотренные НК.
Основанием для начисления арендной платы за земельный участок является договор аренды такого земельного участка (п. 288.1 НК).
В случае освобождения советом в пределах своих полномочий от уплаты арендной платы за землю путем установления ставки арендной платы в размере 0 %, такая ставка может быть применена при условии внесения изменений в действующие договоры аренды земельных участков коммунальной собственности.
Если в 2024 году городской совет принял решение об установлении ставки арендной платы в размере «0» по уплате арендной платы за земельные участки коммунальной собственности на ограниченный период, то плательщик подает налоговую декларацию по плате за землю по типу «Уточнююча» по форме, действующей на время подачи уточняющего расчета, в котором отражается уменьшение годовой суммы арендной платы за землю за 2024 год с учетом даты вступления в силу и период действия такого решения совета.
Условия внесения изменений в налоговую отчетность определены в ст. 50 НК.
Форма налоговой декларации по плате за землю (земельный налог и/или арендная плата за земельные участки государственной или коммунальной собственности) утверждена приказом Минфина от 16.06.2015 № 560 (далее – Декларация).
В разд. ІІ «Розрахунок суми орендної плати» Декларации с типом «Уточнююча» информация о земельном участке с определенным кадастровым номером указывается в двух строках с разбивкой такой информации в зависимости от размера ставок арендной платы и периода применения этих ставок в течение отчетного года:
В разд. ІІІ «Розрахунок (уточнення) податкового зобов’язання» Декларации указывается сумма налогового обязательства с учетом периодов действия новой ставки арендной платы согласно решению совета (строки 3, 4, 6).
Строка 8 «Зміст доповнення» Декларации должна содержать информацию о причине подачи уточняющего расчета по арендной плате за землю в соответствии с решением совета.
ОИР, категория 111.05
Присоединяйтесь к Uteka в Telegramm