Как отразить в декларации по НДС результаты проверки

Сроки оформления и обжалования результатов налоговой проверки

НДФЛ, ВС и ЕСВ доначислили при проверке: как отразить в учете и отчетности

Результаты проверок: исправляем ошибки в бухучете

В Индивидуальной налоговой консультации от 04.01.19 г. № 43/6/99-99-15-03-02-15/ІПК (далее – ИНК № 43) ГФС разъясняет, как отражаются в декларации по НДС результаты налоговой проверки, которые привели к завышению суммы отрицательного значения.

Если в результате документальной проверки выявлен факт такого завышения (в т. ч. и в случае, когда сумма отрицательного значения была заявлена в счет погашения налогового долга по НДС), ГФС формирует и направляет плательщику НДС налоговое уведомление-решение по форме «В4».

Сумму такого завышения плательщик НДС должен отразить в строке 16.3 декларации со знаком «–». Напомним, что сумма штрафа и пени, начисленные по результатам проверки, в декларации по НДС не отражаются.

Также в ИНК № 43 ГФС отмечает, что если в результате документальной проверки из состава налогового кредита были исключены суммы НДС по отдельным НН, то это не является основанием для подачи уточняющего расчета (далее – УР) к декларации по НДС.

Отметим: согласно п. 50.2 Налогового кодекса (далее – НК) налогоплательщик не имеет права подавать УР к декларациям за отчетные периоды, которые проверяются органом ГФС. Но после окончания проверки плательщик НДС может подавать УР за уже проверенный период. Правда, в этом случае орган ГФС имеет право провести внеплановую проверку за этот период (п. 50.3 НК).

Например, в ходе проверки было выявлено завышение налогового кредита из-за того, что несвоевременно зарегистрированные налоговые накладные (далее – НН) были отражены в периоде их оформления, а не в периоде регистрации. В таком случае плательщик НДС имеет право (на основании п. 50.3 НК) после окончания проверки подать УР и отразить налоговый кредит по этим НН в периоде их регистрации (при условии, что с даты оформления таких НН не прошло 1 095 дней).