Как определить базу обложения НДС при продаже товаров нулевой балансовой (учетной) стоимости

Больше по теме:

Какие налоговые последствия возникают у предприятия при продаже ОС по цене ниже балансовой стоимости?

Определяем балансовую стоимость основных средств и нематериальных активов

Плательщик НДС продает основные средства по цене ниже балансовой стоимости: как оформить налоговую накладную?

Продажа основных средств по цене ниже балансовой стоимости: как сэкономить на НДС

Применяются ли ограничения относительно минимальной базы обложения НДС при совершении операций по продаже товаров, балансовая (учетная) стоимость которых равна нулю?

В соответствии с п. 185.1 Налогового кодекса Украины (далее – НКУ) объектом обложения НДС являются, в частности, операции плательщиков НДС по поставке товаров/услуг, место поставки которых расположено на таможенной территории Украины, в соответствии со ст. 186 НКУ.

Под поставкой товаров понимается любая передача права на распоряжение товарами в качестве собственника, в том числе продажа, обмен или дарение такого товара, а также поставка товаров по решению суда (пп. 14.1.191 НКУ). При этом продажа (реализация) товаров – это любые операции, осуществляемые согласно договорам купли-продажи, мены, поставки и другим хозяйственным, гражданско-правовым договорам, предусматривающим передачу прав собственности на такие товары за плату или компенсацию независимо от сроков ее предоставления, а также операции по бесплатному предоставлению товаров (пп. 14.1.202 НКУ).

Под поставкой услуг понимается любая операция, не являющаяся поставкой товаров, или иная операция по передаче права на объекты права интеллектуальной собственности и другие нематериальные активы или предоставление других имущественных прав в отношении таких объектов права интеллектуальной собственности, а также предоставление услуг, потребляемых в процессе совершения определенного действия или осуществления определенной деятельности (пп. 14.1.185 НКУ).

Под продажей результатов работ (услуг) понимаются любые операции хозяйственного, гражданско-правового характера по выполнению работ, предоставлению услуг, предоставлению права на пользование или распоряжение товарами, в том числе нематериальными активами и другими объектами собственности, не являющимися товарами, при условии компенсации их стоимости, а также операции по бесплатному предоставлению результатов работ (пп. 14.1.203 НКУ).

Согласно п. 188.1 НКУ база налогообложения операций по поставке товаров/услуг определяется исходя из их договорной стоимости с учетом общегосударственных налогов и сборов (кроме акцизного налога, который начисляется в соответствии с пп. 213.1.9, 213.1.14 НКУ, сбора на обязательное государственное пенсионное страхование, который взимается со стоимости услуг сотовой подвижной связи, НДС и акцизного налога на этиловый спирт, используемый производителями – субъектами хозяйствования для производства лекарственных средств, в том числе компонентов крови и произведенных из них препаратов (кроме лекарственных средств в виде бальзамов и элексиров).

При этом база налогообложения операций по поставке товаров/услуг не может быть ниже цены приобретения таких товаров/услуг, база налогообложения операций по поставке самостоятельно изготовленных товаров/услуг не может быть ниже обычных цен, а база налогообложения операций по поставке необоротных активов не может быть ниже балансовой (остаточной) стоимости по данным бухгалтерского учета, сложившейся по состоянию на начало отчетного (налогового) периода, в течение которого осуществляются такие операции (в случае отсутствия учета необоротных активов – исходя из обычной цены), за исключением:

• товаров (услуг), цены на которые подлежат государственному регулированию;
• газа, поставляемого для нужд населения;
• электрической энергии, цена которой сложилась на рынке электрической энергии.

Таким образом, в случае осуществления операций по поставке товаров/услуг продавец (поставщик) должен начислить налоговые обязательства по НДС исходя из  базы налогообложения, определенной согласно п. 188.1 НКУ, а именно для операций по поставке товаров/услуг – из договорной стоимости таких товаров/услуг, но не ниже цены их приобретения.

Кроме того, отмечаем, что НКУ не содержит понятия «ограничение минимальной базы обложения НДС». В то же время в п. 188.1 НКУ, которым определен порядок расчета базы обложения НДС, предусмотрено, что такая база налогообложения, в частности при поставке товаров/услуг, не может быть ниже цены их приобретения. То есть речь идет не об отдельном «ограничениях», а о нормативно установленном способе определения базы обложения НДС.

ОИР, категория 101.07