Как нерезиденту – собственнику земли оплатить налоги

Больше по теме:

Справка от нерезидента: форма, перевод, легализация

Рекламные услуги в Интернете от нерезидента: когда возникает обязанность платить НДС?

Приобретение услуг у нерезидента неплательщиками НДС: заполняем Расчет

В соответствии с п. 15.1 Налогового кодекса Украины (далее – НКУ) налогоплательщиками признаются физические лица (резиденты и нерезиденты Украины), юридические лица (резиденты и нерезиденты Украины) и их обособленные подразделения, которые имеют, получают (передают) объекты налогообложения или ведут деятельность (операции), которые являются объектом налогообложения согласно НКУ или налоговым законам, и на которых возложена обязанность по уплате налогов и сборов согласно НКУ.

Постановке на учет или регистрации в контролирующих органах подлежат все налогоплательщики (абзац первый п. 63.2 НКУ).

Пунктом 64.5 НКУ и п. 3.4 разд. III, п. 4.4 разд. IV Порядка учета плательщиков налогов и сборов, утвержденного приказом Минфина от 09.12.2011 № 1588 (далее – Порядок № 1588), определены основания и перечень документов, которые подаются нерезидентами (иностранные юридические компании, организации) в контролирующие органы для постановки на учет.

Так установлено, что нерезиденты (иностранные юридические компании, организации), которые осуществляют в Украине деятельность через обособленные подразделения, в том числе постоянные представительства, либо приобретают недвижимое имущество, либо получают имущественные права на такое имущество в Украине, либо открывают счета в банках Украины (кроме корреспондентских счетов, которые открываются банкам-нерезидентам), в других финансовых учреждениях, в небанковских предоставителях платежных услуг, либо открывают электронные кошельки в эмитентах электронных денег в соответствии со ст. 64 Закона от 30.06.2021 № 1591-IX «О платежных услугах», либо приобретают право собственности на инвестиционный актив, определенный абзацами третьим – шестым пп. «е» пп. 141.4.1 НКУ, у другого нерезидента, не имеющего постоянного представительства в Украине, обязаны встать на учет в контролирующих органах:

• постановка на учет в контролирующем органе нерезидента осуществляется при наступлении первого из событий, определенного в абзаце первом п. 3.4 разд. ІІІ Порядка № 1588, не позднее следующего рабочего дня со дня поступления от нерезидента документов, определенных п. 4.4 разд. IV Порядка № 1588, которые он обязан представить:
  • в десятидневный срок после аккредитации (регистрации, легализации) на территории Украины обособленного подразделения – в контролирующий орган по местонахождению обособленного подразделения;
  • до приобретения недвижимого имущества или получения имущественных прав на такое имущество в Украине – в контролирующий орган по местонахождению недвижимого имущества;
  • до открытия счета/электронного кошелька в Украине – в контролирующий орган по местонахождению учреждения (отделения) банка, другого финансового учреждения, небанковского предоставителя платежных услуг/эмитента электронных денег, в которых открывается счет/электронный кошелек.

Подпунктом 269.1.1 НКУ установлено, что плательщиками платы за землю являются, в частности, плательщики земельного налога:

• собственники земельных участков, земельных долей (паев) (пп. 269.1.1.1 НКУ);
• землепользователи, которым согласно закону предоставлены в пользование земельные участки государственной и коммунальной собственности на правах постоянного пользования (пп. 269.1.1.2 НКУ).

Собственники земли и землепользователи платят плату за землю со дня возникновения права собственности или права пользования земельным участком (абзац первый п. 287.1 НКУ).

При переходе права собственности на здание, постройку (их часть) налог за земельные участки, на которых расположены такие здания, постройки (их части), с учетом придомовой территории уплачивается на общих основаниях с даты государственной регистрации права собственности на такой земельный участок (п. 287.6 НКУ).

В соответствии со ст. 125 Земельного кодекса Украины (далее – ЗКУ) право собственности на земельный участок, а также право постоянного пользования и право аренды земельного участка возникают с момента государственной регистрации этих прав.

В случае приобретения права собственности на объект недвижимого имущества (жилой дом (кроме многоквартирного), другое здание или сооружение), объект незавершенного строительства, размещенный на земельном участке (кроме земель государственной, коммунальной собственности), право собственности на такой земельный участок одновременно переходит от отчуждателя (предыдущего собственника) такого объекта к приобретателю такого объекта без изменения его целевого назначения (ч. 1 ст. 120 ЗКУ).

В соответствии с ч. 7 ст. 120 ЗКУ документы, подтверждающие приобретение права хозяйственного ведения на объект недвижимого имущества (жилой дом (кроме многоквартирного), другое здание или сооружение, объект незавершенного строительства или долю в праве общей собственности на такой объект), является основанием для государственной регистрации перехода к приобретателю права собственности или права пользования земельным участком, на котором размещен такой объект.

Базовым налоговым (отчетным) периодом для платы за землю является календарный год (п. 285.1 НКУ).

Базовый налоговый (отчетный) год начинается 1 января и заканчивается 31 декабря того же года (для вновь созданных предприятий и организаций, а также в связи с обретением права собственности и/или пользования на новые земельные участки может быть менее 12 месяцев) (п. 285.2 НКУ).

За вновь отведенные земельные участки или по вновь заключенным договорам аренды земли плательщик платы за землю подает налоговую декларацию в течение 20 календарных дней месяца, следующего за отчетным (абзац первый п. 286.4 НКУ).

Таким образом, при наличии одного из оснований, определенных п. 286.1 НКУ, в частности при наличии данных Государственного реестра вещных прав на недвижимое имущество или данных других правоустанавливающих документов, которыми заверяется право собственности или право пользования земельным участком, у юридического лица – нерезидента как собственника объекта недвижимого имущества с даты государственной регистрации права собственности на земельный участок (в т. ч. на земельный участок под зданиями, сооружениями (их частями)) возникает обязанность для самостоятельного исчисления налоговых обязательств по земельному налогу.

При этом, до приобретения недвижимого имущества или получения имущественных прав на такое имущество в Украине нерезидент обязан стать на учет в контролирующем органе по местонахождению недвижимого имущества (земельного участка).

Налоговое обязательство по плате за землю, определенное в налоговой декларации, в том числе за вновь отведенные земельные участки, уплачивается собственниками и землепользователями земельных участков по местонахождению земельного участка за налоговый период, равный календарному месяцу, ежемесячно в течение 30 календарных дней, следующих за последним календарным днем ​​налогового (отчетного) месяца (п. 287.4 НКУ).

ГУ ГНС в Днепропетровской области