Форма «В4» и уменьшение отрицательного значения: что с налоговой накладной

Больше по теме:

НН: регистрация в ЕРНН, блокировка, штрафы

Обязан ли плательщик составлять и регистрировать сводную налоговую накладную в соответствии с п. 198.5 Налогового кодекса Украины, если по результатам документальной проверки сумма заниженных налоговых обязательств учтена в налоговом уведомлении-решении формы «В4», которым уменьшено отрицательное значение?

Согласно п. 44.1 Налогового кодекса Украины (далее – НКУ) определено, что для целей налогообложения налогоплательщики обязаны вести учет доходов, расходов и других показателей, связанных с определением объектов налогообложения и/или налоговых обязательств, на основании первичных документов, регистров бухучета, финотчетности, других документов, информации, связанных с исчислением и уплатой налогов и сборов, ведение которых предусмотрено законодательством.

Налогоплательщикам запрещается формирование показателей налоговой отчетности, таможенных деклараций на основании данных, не подтвержденных документами, определенными абзацем первым п. 44.1 НКУ.

В соответствии с пп. «а» и «б» п. 185.1 НКУ объектом обложения НДС являются операции налогоплательщиков по поставке товаров/услуг, место поставки которых расположено на таможенной территории Украины, в соответствии со ст. 186 НКУ.

В случае совершения операций согласно п. 198.5 НКУ база налогообложения по необоротным активам определяется исходя из балансовой (остаточной) стоимости, сложившейся по состоянию на начало отчетного (налогового) периода, в течение которого осуществляются такие операции (в случае отсутствия учета необоротных активов – исходя из обычной цены), а по товарам/услугам – исходя из стоимости их приобретения (п. 189.1 НКУ).

Согласно п. 198.5 НКУ налогоплательщик обязан начислить налоговые обязательства, исходя из базы налогообложения, определенной в соответствии с п. 189.1 НКУ, и составить не позднее последнего дня отчетного (налогового) периода и зарегистрировать в Едином реестре налоговых накладных (далее – ЕРНН) в сроки, установленные в НКУ для такой регистрации, сводную налоговую накладную по товарам/услугам, необоротным активам, приобретенным/изготовленным с НДС (для товаров/услуг, необоротных активов, приобретенных или изготовленных до 1 июля 2015 года), – если при таком приобретении или изготовлении суммы налога были включены в состав налогового кредита), в случае если такие товары/услуги, необоротные активы назначаются для их использования или начинают использоваться в определенных в п. 198.5 НКУ операциях.

В соответствии с п. 201.1 НКУ на дату возникновения налоговых обязательств налогоплательщик обязан составить налоговую накладную в электронной форме с использованием квалифицированной электронной подписи или усовершенствованной электронной подписи, базирующейся на квалифицированном сертификате электронной подписи, уполномоченного плательщиком лица в соответствии с требованиями Закона от 05.10.2017 № 2155-VIII «Об электронной идентификации и электронных доверительных услугах», и зарегистрировать ее в ЕРНН в установленный в НКУ срок.

Согласно п. 11 приказа Минфина от 31.12.2015 № 1307 «Об утверждении формы налоговой накладной и Порядка заполнения налоговой накладной» в случае начисления налоговых обязательств в соответствии с п. 198.5 и 199.1 НКУ налогоплательщик составляет отдельные сводные налоговые накладные по товарам/услугам, необоротным активам, которые предназначаются для их использования/начинают использоваться в определенных в п. 11 указанного приказа операциях.

Следовательно, в случае установления по результатам документальной проверки нерегистрации сводной налоговой накладной у такого налогоплательщика возникает обязанность по составлению указанной налоговой накладной в соответствии с требованиями п. 198.5 НКУ и регистрации ее в ЕРНН в сроки, определенные в п. 201.10 НКУ.

Наличие по результатам проверки налогового уведомления-решения по форме «В4» не освобождает налогоплательщика от составления налоговой накладной и регистрации ее в ЕРНН в сроки, определенные в абзаце семнадцатом п. 201.10 НКУ.

ОИР, категория 101.16