ФЛП-упрощенец и аренда: применять ли Методику минимального платежа

Больше по теме:

Аренда земельного участка через аукцион: индексировать ли арендную плату и когда подавать декларацию по арендной плате

Аренда земельного участка по результатам аукциона: учет годовой предоплаты

Аренда/субаренда земельных участков у юрлиц: особенности налогообложения и учета

Обязан ли ФЛП на общей системе налогообложения в случае предоставления в аренду недвижимого имущества применять Методику определения минимальной суммы арендного платежа за недвижимое имущество ФЛ?

Договорные отношения, возникающие между арендатором и арендодателем, регулируются Гражданским кодексом Украины (далее – ГКУ).

Согласно ст. 759 ГКУ по договору найма (аренды) наймодатель передает или обязуется передать нанимателю имущество во владение и пользование за плату на определенный срок.

Статьей 762 ГКУ определено, что за найм (аренду) имущества с нанимателя взимается плата, размер которой устанавливается договором найма.

В соответствии с п. 1.1 НКУ отношения, возникающие в сфере взимания налогов и сборов, регулируются НКУ.

Порядок налогообложения доходов физических лиц регламентируется разд. IV НКУ, согласно пп. 163.1.1 НКУ которого объектом налогообложения резидента является общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход.

Согласно пп. 164.2.5 НКУ в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход налогоплательщика включается, в частности доход от предоставления имущества в лизинг, аренду или субаренду (срочное владение и/или пользование), определенный в порядке, установленном п. 170.1 НКУ.

Налогообложение дохода от предоставления недвижимости в аренду (субаренду, эмфитевзис), жилой наем (поднайм) регламентируется ст. 170 НКУ.

Подпунктом 170.1.2 НКУ установлено, что налоговым агентом налогоплательщика-арендодателя при начислении дохода от предоставления в аренду объектов недвижимости других, нежели указанные в пп. 170.1.1 НКУ (включая земельный участок, находящийся под такой недвижимостью, или приусадебный участок), является арендатор.

При этом объект налогообложения определяется исходя из размера арендной платы, указанной в договоре аренды, но не менее минимальной суммы арендного платежа за полный или неполный месяц аренды.

Минимальная сумма арендного платежа определяется по методике, утверждаемой КМУ, исходя из минимальной стоимости месячной аренды одного квадратного метра общей площади недвижимости с учетом места ее расположения, других функциональных и качественных показателей, устанавливаемых органом местного самоуправления села, поселка, города, где она расположена, и обнародуется способом, наиболее доступным для жителей такой территориальной общины.

Если минимальная стоимость не установлена ​​или не обнародована до начала отчетного (налогового) года, объект налогообложения определяется исходя из размера арендной платы, указанного в договоре аренды (абзац второй пп. 170.1.2 НКУ).

Методика определения минимальной суммы арендного платежа за недвижимое имущество физических лиц утверждена постановлением КМУ от 29.12. 2010 № 1253 (далее – Методика № 1253).

Порядок налогообложения доходов физических лиц – предпринимателей определен ст. 177 НКУ.

Согласно п. 177.2 НКУ объектом налогообложения является чистый налогооблагаемый доход, то есть разница между общим налогооблагаемым доходом (выручка в денежной и неденежной форме) и документально подтвержденными расходами, связанными с хозяйственной деятельностью такого физического лица – предпринимателя.

Пунктом 177.4 НКУ определен перечень расходов, напрямую связанных с получением доходов физическим лицом – предпринимателем от ведения хозяйственной деятельности на общей системе налогообложения.

При этом для определения чистого облагаемого налогом дохода учитываются понесенные документально подтвержденные расходы от такой хозяйственной деятельности, определенные п. 177.4 НКУ.

Хозяйственная деятельность – это деятельность лица, которая связана с производством (изготовлением) и/или реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг, направленная на получение дохода и проводится таким лицом самостоятельно и/или через свои обособленные подразделения, а также через любое другое лицо, действующее в пользу первого лица, в частности по договорам комиссии, поручения и агентским договорам (пп. 14.1.36 НКУ).

Следовательно, доход физического лица – предпринимателя на общей системе налогообложения (в пределах хозяйственной деятельности) от предоставления в аренду недвижимого имущества определяется исходя из размера арендной платы, установленной по согласованию сторон в договоре аренды.

В то же время по собственному желанию физическое лицо – предприниматель на общей системе налогообложения при определении размера арендной платы может применять Методику № 1253.

ОИР, категория 104.02