Финрезультат до налогообложения: нюансы применения правила 30 % нерезидентом

Больше по теме:

Дивиденды нерезидентам в инвалюте: условия и порядок выплаты

Доход физлица-нерезидента, приравненный к дивидендам: учет и налогообложение у налогового агента

Выход из ООО участника – нерезидента-юрлица: когда возникают дивиденды

Увеличивается ли финансовый результат до налогообложения в соответствии с пп. 140.5.5¹ НКУ на сумму 30 % стоимости товаров, в том числе необоротных активов, работ и услуг реализованных нерезидентам, организационно-правовая форма которого включена в Перечень, утвержденный постановлением КМУ от 04.07.2017 № 480, в случае предоставления таким нерезидентом справки (иного официального документа) об уплаченном нерезидентом налоге на прибыль (корпоративный налог) и каким требованиям должен соответствовать такой документ?

В соответствии с абзацем первым пп. 134.1.1 Налогового кодекса Украины (далее – НКУ) объектом обложения налогом на прибыль предприятий является прибыль с источником происхождения из Украины и за ее пределами, которая определяется путем корректировки (увеличения или уменьшения) финансового результата до налогообложения (прибыли или убытка), определенного в финансовой отчетности предприятия в соответствии с НП(С)БУ или МСФО, на разницы, определенные соответствующими положениями НКУ.

Налоговые разницы, возникающие при осуществлении финансовых операций, на которые увеличивается финансовый результат налогового (отчетного) периода, определены ст. 140 НКУ.

Абзацем третьим пп. 140.5.5¹ НКУ определено, что финансовый результат налогового (отчетного) периода увеличивается на сумму 30 % стоимости товаров, в том числе необоротных активов, работ и услуг (кроме операций, признанных контролируемыми в соответствии со ст. 39 НКУ), реализованных в пользу нерезидентов, организационно-правовая форма которых включена в перечень организационно-правовых форм, утвержденный Кабмином в соответствии с пп. 39.2.1.2¹ НКУ, которые не уплачивают налог на прибыль (корпоративный налог), в том числе налог с доходов, полученных за пределами государства (территории) регистрации таких нерезидентов, и/или не являются налоговыми резидентами государства (территории), в котором они зарегистрированы как юридические лица.

Требования пп. 140.5.5¹ НКУ не применяются налогоплательщиком, если операция не является контролируемой и сумма таких доходов подтверждается налогоплательщиком по ценам, определенным по принципу «вытянутой руки» в соответствии с процедурой, установленной ст. 39 НКУ, но без подачи отчета (абзац пятый пп. 140.5.5¹ НКУ).

Согласно ответу на вопрос 6 Обобщающей налоговой консультации по применению отдельных положений ст. 39 НКУ, в том числе при корректировке финансового результата до налогообложения на основании пп. 140.5.4, 140.5.5¹ и 140.5.6 НКУ, утвержденной приказом Минфина от 14.05.2021 № 266, – если нерезидент, организационно-правовая форма которого включена в Перечень, уплачивает налог на прибыль (корпоративный налог) в государстве, где он зарегистрирован как юридическое лицо (по данным соответствующего бизнес-реестра (торгового, банковского или иного реестра, в котором фиксируется факт государственной регистрации компании, организации) в соответствующей организационно-правовой форме), такой нерезидент может считаться налоговым резидентом указанного государства. Соответственно, если налогоплательщик предприятий осуществляет операции с таким контрагентом-нерезидентом, для налогоплательщика отсутствуют основания увеличивать финансовый результат до обложения налогом на прибыль предприятий на разницы, определенные пп. 140.5.4 и 140.5.5¹ НКУ. Достаточным подтверждением для этого будет документ, свидетельствующий об уплате налога нерезидентом в соответствующем государстве в периоде совершения операции, в общем понимании (например, в качестве зарегистрированного плательщика налога на прибыль (корпоративного налога)). Такая справка должна содержать информацию об уплате налога именно нерезидентом, являющимся контрагентом налогоплательщика, а не другими физическими учредителями партнерства как организационно-правовой формы нерезидента и т. п.).

Указанные подпункты ст. 140 НКУ не содержат специальных требований относительно формы документа для подтверждения уплаты налога нерезидентом, а также требований относительно органа, который должен выдавать такой документ. В то же время, с учетом требований п. 103.5 НКУ, целесообразно получить от нерезидента документ, выданный финансовым (налоговым) органом соответствующей страны, по форме, утвержденной согласно законодательству этой страны. Такой документ должен быть должным образом легализован и переведен в соответствии с законодательством Украины.

Таким образом, налогоплательщик, который проводит операции с нерезидентом, организационно-правовая форма которого включена в Перечень, может быть освобожден от обязанности увеличивать финансовый результат до обложения налогом на прибыль предприятий налогового (отчетного) года на разницы, определенные пп. 140.5.5¹ НКУ, при условии предоставления документа, подтверждающего уплату именно таким нерезидентом, который является контрагентом налогоплательщика, налога на прибыль (корпоративного налога) в государстве его регистрации в периоде осуществления операций, который выдан уполномоченным органом указанной страны, по форме, утвержденной согласно законодательству этой страны, должным образом легализованного, переведенного в соответствии с законодательством Украины.

ОИР, категория 102.12