Эконалог за выбросы двуокиси углерода: как задекларировать

Эконалог - 2019: предельные сроки уплаты и отчетности

С 1 января 2019 года вступили в силу изменения в НКУ в части экологического налога за выбросы двуокиси углерода стационарными источниками в атмосферный воздух (далее - налог за выбросы двуокиси углерода).

В частности, установлен соответствующий критерий для исключения из круга плательщиков налога за выбросы двуокиси углерода - не являются плательщиками субъекты, которыми осуществляются такие выбросы в объеме не более 500 т в год (п. 240.7 ст. 240 НКУ).

В случае если годовой объем выбросов двуокиси углерода превышает 500 тонн в год, субъекты обязаны зарегистрироваться плательщиками налога за выбросы двуокиси углерода в налоговом (отчетном) периоде, в котором произошло такое превышение. Такие плательщики обязаны составить и подать налоговую отчетность, начислить и уплатить налог за выбросы двуокиси углерода за налоговый (отчетный) период, в котором произошло такое превышение, в порядке, предусмотренном НКУ.

Вместе с тем база налогообложения налогом за выбросы двуокиси углерода по результатам налогового (отчетного) года уменьшается на объем таких выбросов в размере 500 т в год (п. 242.4 ст. 242 НКУ).

Для подтверждения объема выбросов двуокиси углерода в органы ГФС по местонахождению стационарного источника выбросов подается копия формы статистической отчетности №2-ТП (воздух) за 2018 год (письмо ДФС Украины от 16.01.2019 г. № 1422/7/99-99-12- 03-04-17). Впервые копия статистического отчета в контролирующие органы ГФС подается вместе с декларацией экологического налога за IV квартал 2018 года. При этом применение штрафных санкций за непредставление или несвоевременное представление (вместе с налоговой декларацией экологического налога) в контролирующий орган копии статистической отчетности 2-ТП (воздух) (годовая) нормами НКУ не предусмотрено.

Кроме того, с 1 января 2019 года повышена ставка налога за выбросы двуокиси углерода с 0,41 гр. до 10 грн за 1 т (п.243.4 ст.243 НКУ).

В соответствии с Законом Украины от 22 ноября 2018 №2621- VIII «О внесении изменений в Бюджетный кодекс Украины» с 1 января 2019 поступления налога за выбросы двуокиси углерода в полном объеме относятся общему фонду Государственного бюджета Украины и учитываются по отдельному коду бюджетной классификации, утвержденной приказом Министерства финансов Украины от 14.01.2011 № 11 (с изменениями и дополнениями) - код 19011000 «Экологический налог, который взимается за выбросы в атмосферный воздух двуокиси углерода стационарными источниками загрязнения».

Форма налоговой декларации экологического налога (далее - декларация) утверждена приказом Минфина Украины от 17.08.2015 г. № 715.

Неотъемлемой частью декларации являются приложения (расчеты). Расчет за выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух стационарными источниками загрязнения осуществляется в приложении 1 к декларации.

До утверждения в установленном порядке изменений в декларации в части отражения особенностей декларирования налоговых обязательств по налога за выбросы двуокиси углерода налоговые обязательства по этому налогу исчисляются и декларируются в 2019 году (в том числе за IV квартал 2018) в отдельном приложении 1 к декларации.

Налоговые обязательства по налога за выбросы двуокиси углерода за IV квартал 2018 года должны быть отражены в отдельном приложении 1 к декларации, в котором отмечается фактический объем выбросов двуокиси углерода в IV квартал 2018 г. и ставка налога за выбросы двуокиси углерода, которая действовала в 2018 году (0,41 грн за 1 т).

При декларировании налоговых обязательств по налогу за выбросы двуокиси углерода за соответствующие отчетные (налоговые) периоды 2019 применяется приведенный ниже алгоритм.

Так, в приложении 1 к декларации указываются:

• в ст. 4.1 - показатели за I квартал 2019 год;
• в ст. 4.2 - показатели за второй квартал 2019 год;
• в ст. 4.3 - показатели за третий квартал 2019 год;
• в ст. 4.4 - показатели за IV квартал 2019 год;
• в ст. 4.5 - показатели для исчисления налоговых обязательств по налога за выбросы двуокиси углерода за отчетный квартал, подлежащих начислению;
• в колонке 2 строк 4.1 - 4.5 - код двуокиси углерода, определенный приложением 7 к декларации - 243.4.001;
• в колонке 3 строк 4.1 - 4.4 - фактический объем выбросов двуокиси углерода за I - IV кварталы отчетного года.

В строке 4.5 указываются показатели для исчисления налоговых обязательств, подлежащих начислению за отчетный квартал, начиная с того квартала, в котором произошло превышение предельного объема выбросов, а именно:

• в колонке 2 строки 4.5 - код двуокиси углерода 243.4.001,
• в колонке 3 строки 4.5 - объем выбросов двуокиси углерода, является базой налогообложения за отчетный квартал (при этом база налогообложения за отчетный квартал, в котором произошло превышение предельной нормы выбросов, исчисляется как разница между фактическим объемом выбросов за такой отчетный квартал и величине предельного объема выбросов - 500 т, а в последующих отчетных периодах, после достижения предельной нормы выбросов, отмечается фактический объем выбросов, осуществлено за отчетный квартал)
• в колонке 4 строки 4.5 - ставка налога в размере 10,00 грн за 1 т;
• в колонке 5 строки 4.5 - исчисленная сумма налогового обязательства за отчетный (налоговый) квартал;
• в строке 4 колонки 5 - сумма налога, подлежащего начислению за отчетный (налоговый) квартал.

rv.sfs.gov.ua