Дивиденды КИК: в какой строке декларации отражать

Больше по теме:

Комментарий к Закону № 3706 (КИК)

КИК-отчетность: подача физлицами

В какой строке декларации об имущественном состоянии и доходах и приложении КІК отражается сумма фактически выплаченных контролируемой иностранной компанией дивидендов контролирующему лицу – ФЛ?

Порядок налогообложения прибыли контролируемых иностранных компаний (далее – КИК) определен п. 170.13 Налогового кодекса Украины (далее – НКУ).

В соответствии с пп. 170.13.1 НКУ налогоплательщик-резидент, признаваемый контролирующим лицом в отношении КИК, обязан определить часть прибыли КИК в соответствии с положениями ст. 39² НКУ и включить ее в общий налогооблагаемый доход, отражаемый в годовой налоговой декларации и облагаемый налогами по ставке, определенной п. 167.1 НКУ.

Если КИК распределяет прибыль или ее часть в пользу контролирующего лица, и такое лицо фактически получает распределенные средства (как непосредственно, так и через цепь опосредованного владения), применяются соответствующие правила, которые предусмотрены пп. 170.13.2 НКУ и которые следует учитывать при заполнении годовой налоговой декларации.

Форма налоговой декларации об имущественном состоянии и доходах (далее – Декларация) и Инструкция по заполнению налоговой декларации об имущественном состоянии и доходах (далее – Инструкция) утверждены приказом Минфина от 02.10.2015 № 859.

Декларация состоит из восьми разделов и десяти приложений к ней (п. 1 разд. II Инструкции).

Приложения являются составной частью Декларации и без Декларации недействительны. Приложения заполняются и подаются исключительно при наличии доходов (расходов, других показателей, подлежащих декларированию), расчет которых содержится в этих приложениях, кроме приложения КІК, подаваемого физическим лицом – резидентом Украины – контролирующим лицом иностранной компании, в понимании ст. 39² НКУ, независимо от наличия или отсутствия объектов налогообложения (п. 2 разд. ІІ Инструкции).

В соответствии с п. 9 Инструкции приложение КІК «Расчет налоговых обязательств по налогу на доходы физических лиц и военному сбору, определенных с части прибыли контролируемой иностранной компании» (далее – приложение КІК) к Декларации заполняется налогоплательщиками – резидентами Украины, которые признаются контролирующим лицом в отношении контролируемой иностранной компании в соответствии со ст. 39² НКУ.

Приложение КІК заполняется отдельно по каждой контролируемой иностранной компании.

Сумма фактически полученной распределенной в пользу налогоплательщика контролирующим лицом прибыли (выплаченные дивиденды) КИК (ее части) отражается в графе 3 строки 1.1 разд. І «Показники» приложения КІК и переносится в составе части скорректированной прибыли (гр. 3 стр. 1 разд. І «Показники» приложения КІК) в графу 3 строки 10.14 разд. ІІ «Доходи, які включаються до загального річного оподатковуваного доходу» Декларации.

Кроме того, в указанную графу Декларации переносятся показатели графы 3 строк 2 и 3 приложения КІК – сумма прибыли КИК в виде дивидендов, полученных КИК от юридических лиц Украины – плательщиков налога на прибыль и соответственно от юридических лиц Украины – институтов совместного инвестирования, субъектов хозяйствования, не являющихся плательщиками налога на прибыль (как непосредственно, так и опосредованного через цепь подконтрольных юридических лиц в соответствии с пп. 39².3.2.7 НКУ.

Сумма НДФЛ, подлежащая уплате в бюджет контролирующим лицом, отражается в графе 3 строки 8 разд. І «Показники» приложения КІК и переносится в графу 6 строки 10.14 разд. ІІ «Доходи, які включаються до загального річного оподатковуваного доходу» Декларации.

Сумма военного сбора, подлежащая уплате в бюджет контролирующим лицом, указывается в графе 3 строки 9 разд. І «Показники» приложения КІК и переносится в графу 7 строки 10.14 разд. ІІ «Доходи, які включаються до загального річного оподатковуваного доходу» Декларации.

Так, примечанием «⁸» к Декларации предусмотрено, что строка 10.14 «Частина прибутку КІК (додаток(и) КІК)» разд. ІІ «Доходи, які включаються до загального річного оподатковуваного доходу» Декларации заполняется в соответствии с п. 170.13, 170.13¹ НКУ и проставляется количество поданных приложений КІК при их наличии.

Учитывая изложенное, сумма фактически выплаченных КИК дивидендов в пользу контролирующего лица – физического лица отражается в графе 3 строки 1.1 разд. І приложения КІК и в составе части скорректированной прибыли (гр. 3 стр. 1 разд. І приложения КІК) переносится в графу 3 строки 10.14 разд. ІІ Декларации.

Сумма НДФЛ отражается в графе 3 строки 8 разд. І приложения КІК и соответственно в графе 6 строки 10.14 разд. ІІ Декларации.

Сумма военного сбора указывается в графе 3 строки 9 разд. I приложения КІК и переносится в графу 7 строки 10.14 разд. ІІ Декларации.

ОИР, категория 103.29