Действует ли мораторий на проверки на плательщиков, сменивших адрес на ВОТ или территорию боевых действий

Больше по теме:

Опубликован перечень ВОТ и территорий ведения боевых действий: как воспользоваться налоговыми льготами

Мораторий на безосновательные проверки - 2025: что изменилось?

Распространяется ли действие моратория на проведение проверок, определенных пп. 69.35¹ п. 69 подразд. 10 разд. XX «Переходные положения» НКУ, на налогоплательщиков, которые изменили налоговый адрес на территорию боевых действий или на временно оккупированных российской федерацией территориях Украины после включения таких территорий в Перечень территорий, на которых ведутся (велись) боевые действия или временно оккупированных российской федерацией?

Полномочия, задачи и функции органов ГНС определены Налоговым кодексом Украины (далее – НКУ) и Положением о Государственной налоговой службе Украины, утвержденным постановлением КМУ от 06.03.2019 № 227. Так, к основным функциям контролирующих органов, в частности, относится контроль за соблюдением налогоплательщиками требований налогового законодательства, своевременностью, достоверностью, полнотой начисления и уплаты налогов, сборов и платежей.

Право проведения проверок налогоплательщиков предоставлено органам ГНС пп. 20.1.4 НКУ.

В соответствии с п. 75.1 НКУ контролирующие органы имеют право проводить камеральные, документальные (плановые или внеплановые; выездные или невыездные) и фактические проверки.

В соответствии с положениями п. 69 подразд. 10 разд. XX «Переходные положения» НКУ установлено, что временно, на период до прекращения или отмены военного положения на территории Украины, введенного Указом Президента от 24.02.2022 № 64/2022 «О введении военного положения в Украине», утвержденным Законом от 24.02.2022 № 2102-IX «Об утверждении Указа Президента Украины «О введении военного положения в Украине», взимание налогов и сборов осуществляется с учетом особенностей, определенных в п. 69 подразд. 10 разд. XX «Переходные положения» НКУ.

Реализация функциональных полномочий органов ГНС в проведении проверок на сегодняшний день осуществляется с учетом ограничений в их проведении, установленных пп. 69.35¹ п. 69 подразд. 10 разд. XX «Переходные положения» НКУ.

Так, временно, с 1 декабря 2023 года, действует мораторий:

• на проведение документальных проверок налогоплательщиков, налоговый адрес которых по состоянию на дату начала временной оккупации, активных или возможных боевых действий относится к временно оккупированным территориям Украины, территориям активных и возможных боевых действий за исключением отдельных оснований для проведения документальных внеплановых проверок, определенных пп. 2, 3 и 4 пп. 69.35¹ п. 69 подразд. 10 разд. XX «Переходные положения» НКУ;
• на проведение фактических проверок по местонахождению объектов налогообложения или объектов, связанных с налогообложением, которые по состоянию на дату начала временной оккупации, активных или возможных боевых действий были расположены на временно оккупированных территориях Украины, территориях активных и возможных боевых действий за отдельными исключениями, определенными пп. 7 пп. 69.35¹ п. 69 подразд. 10 разд. XX «Переходные положения» НКУ.

Перечень таких территорий определяется в установленном КМУ порядке (на сегодняшний день – приказ Министерства развития общин и территорий от 28.02.2025 № 376 «Об утверждении Перечня территорий, на которых ведутся (велись) боевые действия или временно оккупированных Российской Федерацией» (далее – Приказ № 376).

Даты завершения временной оккупации, завершения боевых действий, прекращения возможности боевых действий определяются в соответствии с данными Перечня территорий, на которых ведутся (велись) боевые действия или временно оккупированных Российской Федерацией.

Ключевым понятием для определения действия моратория на определенного налогоплательщика с целью проведения документальных проверок является налоговый адрес такого плательщика, который относится к временно оккупированным территориям Украины, территориям активных или возможных боевых действий на дату начала временной оккупации, активных или возможных боевых действий.

В соответствии с положениями п. 45.1 НКУ налоговым адресом налогоплательщика – физического лица признается место его жительства, по которому он ставится на учет в качестве налогоплательщика в контролирующем органе. Налогоплательщик – физическое лицо может иметь одновременно не более одного налогового адреса.

Налоговым адресом юридического лица (обособленного подразделения юридического лица) является местонахождение такого юридического лица, сведения о котором содержатся в Едином государственном реестре юридических лиц, физических лиц – предпринимателей и общественных формирований (п. 45.2 НКУ).

Таким образом, действие моратория распространяется на налогоплательщиков, которые на дату начала временной оккупации, активных или возможных боевых действий имели налоговый адрес на оккупированной территории, территории активных или возможных боевых действий, за исключением отдельных оснований для проведения проверок, определенных пп. 69.35¹ п. 69 подразд. 10 разд. XX «Переходные положения» НКУ. На плательщиков, изменивших налоговый адрес на оккупированные территории, территории активных или возможных боевых действий после включения таких территорий в соответствующий перечень, действие моратория не распространяется.

Также необходимо отметить, что согласно пп. 69.22 п. 69 подразд. 10 разд. ХХ «Переходные положения» НКУ документальные и фактические проверки во время действия военного положения проводятся при наличии безопасных условий для их проведения, а именно безопасного:

• доступа, допуска к территориям, помещениям и другому имуществу, которые используются для ведения хозяйственной деятельности и/или являются объектами налогообложения, или используются для получения доходов (прибыли), или связаны с другими объектами налогообложения таких налогоплательщиков;
• доступа, допуска к документам, справкам о финансово-хозяйственной деятельности, полученных доходах, расходах налогоплательщиков и другой информации, связанной с исчислением и уплатой налогов, сборов, платежей, о соблюдении требований законодательства, осуществлении контроля за которым возложено на контролирующие органы, а также к финансовой и статистической отчетности в порядке и на основаниях, определенных законом;
• проведения инвентаризации основных средств, товарно-материальных ценностей, денежных средств, снятия остатков товарно-материальных ценностей, наличных денег.

Таким образом, определяющим фактором при организации и проведении проверки налогоплательщика является одновременный учет всех обстоятельств и действия пп. 69.22 и 69.35¹ п. 69 подразд. 10 разд. XX «Переходные положения» НКУ.

ОИР, категория 130.01