Что делать при остановке регистрации налоговой накладной, если документы остались на территории боевых действий или уничтожены

Какие действия должен совершить плательщик НДС, в случае остановки регистрации налоговой накладной, если первичные документы остались на территории боевых действий и/или уничтожены? 

Порядок принятия решений о регистрации/отказе в регистрации налоговых накладных/расчетов корректировки в Едином реестре налоговых накладных утвержден приказом Минфина от 12.12.2019 № 520 (далее – Порядок № 520). 

В соответствии с п. 4 Порядка № 520 в случае остановки регистрации налоговой накладной/расчета корректировки к налоговой накладной (далее – НН/РК) в Едином реестре налоговых накладных (далее – ЕРНН) налогоплательщик имеет право подать копии документов и письменные объяснения относительно подтверждения информации, указанной в НН/РК, для рассмотрения вопроса принятия комиссией регионального уровня решения о регистрации/отказе в регистрации НН/РК в ЕРНН. 

При этом п. 6 Порядка № 520 предусмотрено, что сроки подачи письменных объяснений и копий документов налогоплательщиком в контролирующий орган составляет 365 календарных дней, следующих за датой возникновения налогового обязательства, отраженного в НН/РК. 

Подпунктом 69.1 п. 69 подразд. 10 разд. ХХ «Переходные положения» Налогового кодекса (далее – НК) определено, что в случае отсутствия у налогоплательщика возможности своевременно выполнить свой налоговый долг по соблюдению сроков уплаты налогов и сборов, подачи отчетности, в том числе отчетности, предусмотренной п. 46.2 НК, регистрации в соответствующих реестрах налоговых или акцизных накладных, расчетов корректировки, подач электронных документов, содержащих данные о фактических остатках горючего и объеме оборота горючего или спирта этилового и т. п., налогоплательщики освобождаются от предусмотренной НКУ ответственности с обязательным исполнением таких обязанностей в течение шести месяцев после прекращения или отмены военного положения в Украине. 

Согласно пп. 69.28 п. 69 подразд. 10 разд. XX «Переходные положения» НК установлено, что к налогоплательщикам/налоговым агентам, которые осуществляли деятельность на территориях активных боевых действий или на временно оккупированных территориях российской федерации и не могут предъявить первичные документы, на основании которых осуществляется учет доходов, расходов и других показателей, связанных с определением объектов налогообложения и/или налоговых обязательств в виде исключения из положений ст. 44 НК применяются специальные правила для подтверждения данных, определенных в налоговой отчетности. 

Порядок подтверждения возможности или невозможности исполнения налогоплательщиком обязанностей, определенных в пп. 69.1 п. 69 подразд. 10 разд. XX «Переходные положения» НК, и перечней документов на подтверждение, утвержденный приказом Минфина от 29.07.2022 № 225, зарегистрированным в Министерстве юстиции 25.08.2022 под № 967/38303 (далее – Порядок № 225). 

Основаниями невозможности предъявления первичных документов является утрата (уничтожение или испорчение) первичных документов или нахождение их на территориях, на которых ведутся (велись) боевые действия, и на временно оккупированных территориях Российской Федерации, в случае, если их невозможно вывезти или их вывоз связан с риском для жизни или здоровья налогоплательщика, физических лиц или невозможен в связи с административными препятствиями, установленными органами власти. 

Согласно п. 1 разд. II Порядка № 225, основаниями невозможности выполнения налогоплательщиками – юридическими лицами и их обособленными подразделениями налоговых обязанностей (в т. ч. обязанностей налоговых агентов) среди прочего есть невозможность использовать или вывезти документы, компьютерное и другое оборудование в результате ведения боевых действий, террористических актов, диверсий, вызванных военной агрессией российской федерации и/или использования или вывоза документов, компьютерного или другого оборудования, связанного с риском для жизни или здоровья должностного лица налогоплательщика или невозможно в связи с установлением уполномоченными органами государственной власти в соответствии с законом в условиях военного положения запретов и/или ограничений. 

В случае потери и/или невозможности вывоза первичных документов налогоплательщик/налоговый агент подает в контролирующий орган в произвольной форме уведомление о невозможности вывоза первичных документов, подписанное руководителем предприятия и главным бухгалтером, в котором указываются: обстоятельства, приведшие к потере и/или невозможности вывоза первичных документов, налоговые (отчетные) периоды, а также общий перечень первичных документов (по возможности – с указанием реквизитов). 

Пунктом 3 разд. ІІ Порядка № 225 определены правила, которые применяются к налогоплательщикам, в том числе относительно своего филиала, представительства, обособленного или иного структурного подразделения, которые на дату вступления в силу Порядка № 225 имеют возможность подать в контролирующий орган заявление и документы (копии документов), информацию об отсутствии возможности исполнения налоговых обязанностей. 

Заявление должно содержать: 

• полное наименование налогоплательщика согласно регистрационным документам или фамилия, имя, отчество (при наличии) налогоплательщика; 
• код налогоплательщика согласно Единому государственному реестру предприятий и организаций Украины или налоговый номер; 
• регистрационный номер учетной карточки налогоплательщика или серию (при наличии) и номер паспорта (для физических лиц, которые по своим религиозным убеждениям отказываются от принятия регистрационного номера учетной карточки налогоплательщика и уведомили об этом соответствующий контролирующий орган и имеют отметку в паспорте); 
• налоговый адрес налогоплательщика; 
• наименование контролирующего органа, в который подается заявление; 
• дату подачи заявления; 
• четкое и краткое обоснование оснований для подтверждения невозможности исполнения налогоплательщиком налоговых обязанностей со ссылкой на документальное подтверждение изложенных фактов; 
• исчерпывающий перечень приложений с указанием количества страниц каждого документа, их полного названия и реквизитов (дата, номер, наименование выдавшего органа); 
• какие именно налоговые обязанности не имел/не имеет возможности выполнить налогоплательщик; 
• информацию о налоговых периодах, за которые невозможно выполнять налоговые обязанности, или информацию об обстоятельствах, связанных с совершением военных (боевых) действий, террористическими актами, диверсиями или другими обстоятельствами непреодолимой силы (форс-мажорными обстоятельствами), вызванными военной агрессией российской федерации, временной оккупацией вооруженными формированиями российской федерации; 
• подписи налогоплательщика – физического лица или должностных лиц налогоплательщика, заверенные печатью налогоплательщика (при наличии). 

При наличии других документов, информации, подтверждающие невозможность своевременно выполнить свой налоговый долг, налогоплательщики – юридические лица, в том числе по своему филиалу, представительству, обособленному или другому структурному подразделению, подают следующие документы (копии документов). Налогоплательщики – физические лица, в частности, самозанятые лица подают другие документы, информацию, подтверждающие невозможность своевременно выполнить свой налоговый долг вместе с документом, подтверждающим такое лицо. 

В соответствии с абзацем вторым п. 4 разд. ІІ Порядка № 225 в случае отсутствия у налогоплательщика, в том числе относительно своего филиала, представительства, обособленного или иного структурного подразделения, возможности подать такое заявление и соответствующие документы (копии документов), информацию в сроки, определенные п. 3 разд. ІІ Порядка № 225, налогоплательщик подает заявление и соответствующие документы (копии документов), информацию одновременно с приобретением возможности выполнения одной из налоговых обязанностей (регистрации НН, подачи отчетности, уплаты невыполненного налогового обязательства и т. п.) таким налогоплательщиком, предусмотренных НК или другим законодательством, контроль за исполнением которого возложен на контролирующий орган, но не позднее 60 календарных дней с первого дня месяца, следующего за месяцем восстановления таких возможностей налогоплательщика. 

Порядок рассмотрения документов налогоплательщиков о возможности или невозможности своевременно выполнить свой налоговый долг определен в разд. ІІІ Порядка № 225. 

В соответствии с п. 5 разд. ІІ Порядка № 225 налогоплательщики, в отношении которых контролирующим органом принято решение о невозможности своевременного исполнения налогоплательщиком налоговой обязанности, и у которых возобновилась возможность выполнять свои налоговые обязанности, обязаны уведомить контролирующий орган о возобновлении возможности исполнения налогоплательщиком, в том числе относительно своего филиала, представительства, обособленного или иного структурного подразделения, налоговой обязанности не позднее 60 календарных дней с первого дня месяца, следующего за месяцем восстановления таких возможностей налогоплательщиков, путем предоставления уведомления произвольной формы в порядке, предусмотренном п. 8 разд. ІІ Порядка № 225. 

Утрата документов, не связанная с проведением на территориях, на которых ведутся (велись) боевые действия, и на временно оккупированных территориях Украины, боевых действий, не дает права налогоплательщику/налоговому агенту применять положения пп. 69.28 п. 69 подразд. 10 разд. XX «Переходные положения» НК. 

Обязанность доказывания отсутствия оснований для применения положений пп. 69.28 п. 69 подразд. 10 разд. XX «Переходные положения» НК возлагается на контролирующий орган. Налогоплательщик/налоговый агент, безосновательно применивший положения пп. 69.28 п. 69 подразд. 10 разд. XX «Переходные положения» НК считается уклоняющимся от уплаты налогов и несет ответственность, предусмотренную НК и другими законами Украины. 

В случае отказа в применении положений пп. 69.28 п. 69 подразд. 10 разд. XX «Переходные положения» НК контролирующий орган не позднее одного месяца с даты получения соответствующего уведомления от налогоплательщика/налогового агента выдает мотивированное решение с указанием основания и доказательств такого отказа. 

Решение контролирующего органа может быть обжаловано в административном или судебном порядке. До вынесения окончательного решения по делу контролирующий орган не может подвергать сомнению показатели налоговой отчетности, а также инициировать проведение какой-либо проверки налогоплательщика/налогового агента относительно налоговых (отчетных) периодов, указанных в соответствующем уведомлении. 

Перечень территорий, на которых ведутся (велись) боевые действия или временно оккупированных российской федерацией, утвержден приказом Министерства по вопросам реинтеграции временно оккупированных территорий от 22.12.2022 № 309. 

Следовательно, если плательщиком НДС, который может выполнять свой налоговый долг, была направлена на регистрацию НН и ее регистрация остановлена, а первичные документы остались на территории активных боевых действий и/или уничтожены, то необходимо подать в контролирующий орган в произвольной форме уведомление о невозможности вывоза первичных документов, подписанное руководителем предприятия и главным бухгалтером, в котором указать: обстоятельства, приведшие к потере и/или невозможности вывоза первичных документов, налоговые (отчетные) периоды, а также общий перечень первичных документов (по возможности – с указанием реквизитов). 

Если у плательщика НДС отсутствует возможность своевременно выполнить свой налоговый долг, то он может в течение шести месяцев после прекращения или отмены военного положения в Украине предоставить копии документов и письменные объяснения в контролирующий орган, и/или в произвольной форме уведомить о невозможности вывоза/и или об уничтожении первоначальных документов. 

ОИР, категория 101.18