Частичное уменьшение стоимости обучения: является ли дополнительным благом

Больше по теме:

Благотворительность: изменения по НДФЛ и разницам по налогу на прибыль

Отражаем благотворительную помощь неприбыльным организациям в декларации по налогу на прибыль: 5 ситуаций

Запрос от ГНС по благотворительной помощи из приложения БД: как реагировать на просьбу подтвердить ее предоставление

Согласно п.п. 163.1.1 п. 163.1 ст. 163 Налогового кодекса Украины (далее – НКУ) объектом налогообложения резидента является общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход.

В то же время п. 164.2 ст. 164 НКУ определен перечень доходов, включаемых в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход плательщика налога.

Так, в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход налогоплательщика включаются, в частности доход, полученный налогоплательщиком как дополнительное благо (кроме случаев, предусмотренных ст. 165 НКУ) в виде стоимости безвозмездно полученных товаров (работ, услуг), определенной по правилам обычной цены, а также суммы скидки обычной цены (стоимости) товаров (работ, услуг), индивидуально предназначенной для такого налогоплательщика, кроме сумм, указанных в п.п. 165.1.53 п. 165.1 ст. 165 НКУ. Не является дополнительным благом сумма скидки обычной цены (стоимости) при продаже (отчуждении) в пользу налогоплательщика жилой недвижимости, приобретенной в собственность в результате обращения взыскания на такое имущество по договорам ипотеки, обеспечивающий кредит, предоставленный в иностранной валюте (п.п. «е» п.п. 164.2.17 п. 164.2 ст. 164 НКУ).

Согласно п. 167.1 ст. 167 НКУ ставка налога составляет 18 % налогооблагаемой базы относительно доходов, начисленных (выплаченных, предоставленных) плательщику (кроме случаев, определенных в пп. 167.2 – 167.5 ст. 167 НКУ).

Объектом обложения военным сбором для плательщиков, указанных в п.п. 1 п.п. 1.1 п. 16 прим. 1 подразд. 10 разд. XX «Переходные положения» НКУ, есть доходы, определенные ст. 163 НКУ (п.п. 1 п.п. 1.2 п. 16 прим. 1 разд. 10 разд. XX «Переходные положения» НКУ).

Ставка военного сбора, в частности, для плательщиков, указанных в п.п. 1 п.п. 1.1 п. 16 прим. 1 подразд. 10 разд. XX «Переходные положения» НКУ, составляет 5 % от объекта налогообложения, определенного п.п. 1 п.п. 1.2 п. 16 прим. 1 подразд. 10 разд. XX «Переходные положения» НКУ, кроме доходов, облагаемых по ставке, определенной п.п. 4 п.п. 1.3 п. 16 прим. 1 подразд. 10 разд. XX «Переходные положения» НКУ (п.п. 1 п.п. 1.3 п. 16 прим. 1 подрозд. 10 разд. XX «Переходные положения» НКУ).

Начисление, удержание и уплата (перечисление) налога на доходы физических лиц и военного сбора в бюджет осуществляется в порядке, установленном ст. 168 НКУ и п.п. 1.4 п. 16 прим. 1 подразд. 10 разд. XX «Переходные положения» НКУ.

Налоговый агент, понятие которого приведено в п.п. 14.1.180 п. 14.1 ст. 14 НКУ, который начисляет (выплачивает, предоставляет) налогооблагаемый доход в пользу налогоплательщика, обязан удерживать налог на доходы физических лиц и военный сбор из суммы такого дохода за его счет, используя ставку налога, определенную в ст. 167 НКУ и ставку военного сбора, установленную п.п. 1.3 п. 16 прим. 1 подразд. 10 разд. XX «Переходные положения» НКУ (п.п. 168.1.1 п. 168.1 ст. 168 НКУ и п.п. 1.4 п. 16 прим. 1 разд. 10 разд. XX «Переходные положения» НКУ).

Налоговым агентом признается лицо, на которое НКУ возлагается обязанность по исчислению, удержанию с доходов, начисляемых (выплачиваемых, предоставляемых) плательщику, и перечисления налогов в соответствующий бюджет от имени и за счет средств налогоплательщика (п. 18.1 ст. 18 НКУ).

При этом согласно п. 18.2 ст. 18 НКУ налоговый агент приравнивается к налогоплательщикам и имеет права и исполняет обязанности, установленные НКУ для налогоплательщиков.

Учитывая изложенное, частичное уменьшение стоимости обучения включается в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход как дополнительное благо и облагается налогом на доходы физических лиц по ставке 18 % и военным сбором по ставке 5 % на общих основаниях.

При этом частное учебное заведение (неприбыльная организация) обязано выполнить все функции налогового агента, определенные НКУ.

ГУ ГНС в Хмельницкой области