Аванс за услуги в валюте - по какому курсу определять обязательства?

База налогообложения операций по поставке товаров/услуг определяется исходя из их договорной стоимости с учетом общегосударственных налогов и сборов (кроме акцизного налога на реализацию субъектами хозяйствования розничной торговли подакцизных товаров, сбора на обязательное государственное пенсионное страхование, справляется со стоимости услуг сотовой подвижной связи, налога на добавленную стоимость и акцизного налога на спирт этиловый, используемый производителями - субъектами хозяйствования для производства лекарственных средств, в том числе компонентов крови и произведенных из них препаратов (кроме лекарственных средств в виде бальзамов и эликсиров) (п. 188.1 ст. 188 Налогового кодекса Украины (далее - Кодекс)).

Также пунктом 187.1 ст. 187 Кодекса определено, что датой возникновения налоговых обязательств по поставке товаров / услуг считается дата, приходящаяся на налоговый период, в течение которого происходит любое из событий, произошедшее ранее:

а) дата зачисления средств от покупателя / заказчика на банковский счет плательщика налога в оплату товаров / услуг, подлежащих поставке, а в случае поставки товаров / услуг за наличные - дата оприходования средств в кассе налогоплательщика, а при отсутствии таковой - дата инкассации наличности в банковском учреждении, обслуживающем налогоплательщика;

б) дата отгрузки товаров, а в случае экспорта товаров - дата оформления таможенной декларации, удостоверяющей факт пересечения таможенной границы Украины, оформленная в соответствии с требованиями таможенного законодательства, а для услуг - дата оформления документа, удостоверяющего факт поставки услуг плательщиком налога.

Согласно п. 10 Положения «О некоторых вопросах установления официального курса гривны к иностранным валютам и расчета справочного значения курса гривны к доллару США и учетной цены банковских металлов», утвержденного постановлением Правления Национального банка Украины от 10.12.2019 № 148, официальный курс гривни к иностранных валют и учетная цена банковских металлов начинают действовать следующего рабочего дня после дня установления и / или расчета.

А официальный курс гривни к иностранным валютам и учетная цена банковских металлов устанавливаются:

• на последний рабочий день недели или в предпраздничный день, действуют в течение следующих выходных или праздничных дней
• в последний рабочий день недели или в предпраздничный день, начинают действовать в первый рабочий день следующей недели или в первый послепраздничный рабочий день.

Таким образом, при получении предварительной (авансовой) оплаты в иностранной валюте за предоставленные нерезиденту услуги на таможенной территории Украины плательщик НДС на дату зачисления средств на текущий счет определяет налоговое обязательство по НДС по официальному курсу гривни к иностранным валютам, который действует на дату определения таких налоговых обязательств, то есть установленный Национальным банком Украины в предыдущий рабочий день.

officevp.tax.gov.ua