Арендованная земля передана другому СХ: изменится ли МНО

Главное управление ГНС в Днепропетровской области информирует.

В соответствии с пп. 38¹.1.4 Налогового кодекса (далее – НК) минимальное налоговое обязательство (далее – МНО) определяется за период владения (пользования) земельным участком, который приходится на соответствующий налоговый (отчетный) год.

Подпунктом 170.14.3 НК определено, что в случае государственной регистрации налогоплательщика физлицом-предпринимателем общее МНО за земельные участки, отнесенные к сельскохозяйственным угодьям, используемым таким предпринимателем для осуществления хозяйственной деятельности, рассчитывается таким плательщиком в порядке, определенном п. 177.14 и ст. 297¹ НК, с первого числа месяца, следующего за месяцем, в котором состоялась государственная регистрация физлица-предпринимателя.

Согласно абзацу первому п. 177.14 НК физлица-предприниматели – собственники, арендаторы, пользователи на других условиях (в т. ч. на условиях эмфитевзиса) земельных участков, отнесенных к сельскохозяйственным угодьям, которые осуществляют производство собственной сельскохозяйственной продукции, а также главы семейных фермерских хозяйств, в том числе в отношении земельных участков, принадлежащих членам такого семейного фермерского хозяйства и используемых таким семейным фермерским хозяйством, обязаны подавать в составе налоговой декларации об имущественном состоянии и доходах приложение «Расчет общего минимального налогового обязательства за налоговый (отчетный) год, который расчитывается физическими лицами – предпринимателями (кроме лиц, избравших упрощенную систему налогообложения) – собственниками, арендаторами, пользователями на других условиях (в том числе на условиях эмфитевзиса) земельных участков, отнесенных к сельскохозяйственным угодьям».

Пунктом 297¹.1 НК установлено, что плательщики единого налога – собственники, арендаторы, пользователи на других условиях (в т. ч. на условиях эмфитевзиса) земельных участков, отнесенных к сельскохозяйственным угодьям, а также председатели семейных фермерских хозяйств, в том числе в отношении земельных участков, принадлежащих членам такого семейного фермерского хозяйства и используемым таким семейным фермерским хозяйством, обязаны подавать приложение с расчетом общего минимального налогового обязательства в составе налоговой декларации за налоговый (отчетный) год.

В случае передачи таких земельных участков в аренду (субаренду), эмфитевзис или иное пользование на основании договоров, заключенных и зарегистрированных в соответствии с законодательством, их размер учитывается при определении общего МНО арендаторов, пользователей на других условиях (в т. ч. на условиях эмфитевзиса) таких земельных участков в порядке, установленном НК (п. 38¹.3 НК).

В случае перехода права собственности или права пользования, в том числе аренды, эмфитевзиса, субаренды, на земельный участок, отнесенный к сельскохозяйственным угодьям, от одного собственника, арендатора, пользователя на других условиях (в т. ч. на условиях эмфитевзиса) к другому собственнику, арендатору, пользователю на других условиях (в т. ч. на условиях эмфитевзиса) в течение календарного года и при условии государственной регистрации такого права в соответствии с законодательством, МНО относительно такого земельного участка определяется для предыдущего собственника, арендатора, пользователя на других условиях (в т. ч. на условиях эмфитевзиса) за период с 1 января такого календарного года до начала месяца, в котором прекратилось право собственности на такой земельный участок, или в котором такой земельный участок передан в пользование (аренду, субаренду, эмфитевзис), а для нового собственника, арендатора или пользователя на других условиях (в т. ч. на условиях эмфитевзиса) – начиная с месяца, в котором он приобрел право собственности или право пользования, в том числе аренды, эмфитевзиса, субаренды на такой земельный участок, и учитывается в составе общего МНО каждого из таких собственников или пользователей (абзац первый п. 38¹.4 НК).

В случае отсутствия государственной регистрации перехода права собственности или права пользования, в том числе аренды, эмфитевзиса, субаренды, на земельный участок, отнесенный к сельскохозяйственным угодьям, от одного собственника, арендатора, пользователя на других условиях (в т. ч. на условиях эмфитевзиса) к другому собственнику, арендатору, пользователю на других условиях (в т. ч. на условиях эмфитевзиса) в течение календарного года МНО относительно такого земельного участка определяется для предыдущего собственника, арендатора, пользователя на других условиях (в т. ч. на условиях эмфитевзиса) на общих основаниях за налоговый (отчетный) год (абзац второй п. 38¹.4 НК).

То есть, если договор субаренды заключен и зарегистрирован в Государственном реестре вещных прав на недвижимое имущество, то физлицо-предприниматель – арендатор уплачивает МНО за период с 1 января календарного года до начала месяца, в котором такой земельный участок передан в субаренду, а субарендатор – начиная с месяца, в котором он приобрел право субаренды на такой земельный участок.

Если договор субаренды не зарегистрирован, то арендатор – физлицо-предприниматель уплачивает МНО на общих основаниях за налоговый (отчетный) год.

Главное управление ГНС в Днепропетровской области