Актуальные разъяснения в ОИР
Ответы: ЕСВ, НДФЛ и военный сбор
|
Категория |
Тема разъяснения. Вопрос |
Ответ |
|
1 |
2 |
3 |
|
ЕСВ
|
||
|
301.04
|
Порядок исчисления и уплаты ЕСВ. Каким способом можно подать заявление о возврате плательщику излишне и/или ошибочно уплаченных сумм ЕСВ?
|
В соответствии с п. 5 Порядка зачисления в счет будущих платежей единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование или возврата излишне и/или ошибочно уплаченных средств, утвержденного приказом Министерства финансов Украины от 16.01.16 г. № 6 (далее – Порядок), возврат излишне и/или ошибочно уплаченных сумм единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование (далее – ЕСВ) осуществляется в случаях: 1) излишней или ошибочной уплаты сумм ЕСВ и/или примененных финансовых санкций на соответствующий небюджетный счет по балансовому счету 3719 «Счет для зачисления средств, которые подлежат распределению по видам общеобязательного государственного социального страхования» (далее – счет 3719); 2) ошибочной уплаты сумм ЕСВ и/или примененных финансовых санкций на несоответствующий счет 3719; 3) ошибочной уплаты сумм ЕСВ и/или примененных финансовых санкций на счет по учету доходов бюджета; 4) ошибочной уплаты налоговых обязательств по налогам, сборам, штрафных (финансовых) санкций и пени, предусмотренных Налоговым кодексом Украины, на счет 3719. Согласно абзацу первому п. 6 Порядка возврат сумм ЕСВ осуществляется на основании заявления плательщика о таком возврате (далее – Заявление). В случаях, предусмотренных подпунктами 1, 2 и 4 п. 5 Порядка, Заявление подается в фискальный орган, на счет которого уплачены суммы ЕСВ, по форме, определенной в приложении 1 к Порядку (абзац второй п. 6 Порядка). В случае несоответствия Заявления форме, определенной в приложении 1 к Порядку Заявление остается без удовлетворения (абзац третий п. 7 Порядка). В случае, предусмотренном пп. 3 п. 5 Порядка, Заявление подается в фискальный орган по месту учета ошибочно уплаченных сумм ЕСВ в произвольной форме с указанием суммы и направления возврата (абзац третий п. 6 Порядка). В случае поступления Заявления от страхователей, которые принимают добровольное участие в системе общеобязательного государственного социального страхования, плательщик прилагает оригинал или заверенную им копию расчетного документа (квитанцию, платежное поручение и т. п.), который подтверждает уплату таких средств на счет 3719 (абзац пятый п. 6 Порядка). Заявление подается по месту учета излишне и/или ошибочно уплаченных сумм ЕСВ одним из следующих способов:
Отправление плательщиком заявления в электронной форме осуществлено через приватную часть Электронного кабинета, размещенного на официальном вебпортале Государственной фискальной службы Украины по ссылке: https://cabinet.sfs.gov.ua/login. Вход в приватную часть (личный кабинет) Электронного кабинета осуществляется исключительно после идентификации лица с использованием квалифицированной электронной подписи или печати. |
|
|
|
Меню «Переписки с ГФС» приватной части Электронного кабинета позволяет создать и отправить произвольную корреспонденцию (письмо, заявление, запрос и т. п.) в соответствующий контролирующий орган. Подробно узнать о работе меню «Переписки с ГФС» Электронного кабинета можно, ознакомившись с инструкцией пользователя в меню Помощь открытой части Электронного кабинета. В течение одного рабочего дня после отправления электронного Заявления в контролирующий орган плательщик будет уведомлен о входящем регистрационном номере и дате регистрации Заявления в контролирующем органе, в который данное Заявление направлено. Информацию относительно получения и регистрации Заявления в контролирующем органе плательщик может просмотреть во вкладке «Входящие документы» меню «Входящие/исходящие документы» Электронного кабинета |
|
301.04.02
|
|
Правовые и организационные принципы обеспечения сбора и единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование (далее – ЕСВ), условия, порядок начисления и уплаты, полномочия органа, осуществляющего сбор и ведение учета, определены Законом Украины от 8 июля 2010 года № 2464-VI «О сборе и учете единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование» <...> (далее – Закон № 2464). Действие Закона № 2464 распространяется на отношения, возникающие во время осуществления деятельности, связанной с ведением учета, условиями и порядком начисления и уплаты ЕСВ. Действие других нормативно-правовых актов может распространяться на указанные отношения только в случаях, предусмотренных Законом № 2464, или в части, не противоречащей Закону № 2464 (часть первая ст. 2 Закона № 2464). В соответствии с п. 4 части первой ст. 4 Закона № 2464 плательщиками ЕСВ являются ФЛП, в том числе ФЛП – плательщики ЕН. Для ФЛП – плательщиков ЕН ЕСВ начисляется на суммы, которые определяются такими плательщиками самостоятельно для себя, но не более максимальной величины базы начисления ЕСВ, установленной Законом № 2464. При этом сумма ЕСВ не может быть меньше размера минимального страхового взноса (п. 3 части первой ст. 7 Закона № 2464). Согласно п. 2 части первой ст. 7 Закона № 2464 ЕСВ для ФЛП, которые находятся на общей системе налогообложения, начисляется на сумму дохода (прибыли), полученного от их деятельности, которая подлежит обложению налогом на доходы физических лиц. При этом сумма ЕВ не может быть меньше размера минимального страхового взноса в месяц. В случае, если такими плательщиками не получен доход (прибыль) в отчетном квартале или отдельном месяце отчетного квартала, такие плательщики обязаны определить базу начисления, но не более максимальной величины базы начисления ЕСВ, установленной Законом № 2464. При этом сумма ЕСВ не может быть меньше размера минимального страхового взноса. Плательщики ЕСВ, указанные, в частности в п. 4 части первой ст. 4 Закона № 2464, обязаны платить ЕВ, начисленный за календарный квартал, до 20-го числа месяца, наступающего за кварталом, за который платится ЕСВ (абзац третий части восьмой ст. 9 Закона № 2464). В соответствии с п. 2 ст. 6 Закона № 2464 плательщик ЕСВ обязан своевременно и в полном объеме начислять, исчислять и уплачивать ЕСВ. Таким образом ФЛП, призванные на срочную военную службу, обязаны платить ЕСВ на общих основаниях |
|
301.10
|
Другие вопросы. В какой срок контролирующий орган согласовывает плательщику ЕВ справку по форме согласно приложению 2 к Порядку принятия банками к исполнению расчетных документов на выплату заработной платы? |
В соответствии с п. 5 Порядка принятия банками к исполнению расчетных документов на выплату заработной платы, утвержденного приказом Министерства доходов и сборов Украины от 09.09.13 г. № 453 (далее – Порядок № 453), плательщикам, которые обращаются в органы доходов и сборов за согласованием справки-расчета, в которой сумма перечисления единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование (далее – единый взнос) меньше, чем 1/3 (начиная с 01.01.16 г. – меньше, чем 1/5) суммы средств на выплату заработной платы, указанной в денежном чеке и/или платежном поручении, и/или другом расчетном документе, в связи с применением максимальной величины базы начисления единого взноса и которые в течение предыдущего года не допустили нарушений законодательства о начислении и уплате единого взноса, по решению руководителя контролирующего органа, предоставляется справка о выдаче средств для выплаты заработной платы без проверки сумм уплаты единого взноса по форме согласно приложению 2 к Порядку № 453 (далее – Справка). Контролирующий орган согласовывает Справку в срок, определенный ст. 20 Закона Украины от 2 октября 1996 года № 393/96-ВР «Об обращении граждан» <...>, – не позднее пятнадцати дней со дня получения обращения |
|
НДФЛ и военный сбор
|
||
|
103.02
|
Порядок налогообложения. Каким образом будет определяться база для начисления НДФЛ, если заработная плата начисляется и выплачивается в иностранной валюте наемному работнику – нерезиденту, а именно: по валютному курсу НБУ, который действует на момент начисления заработной платы или на момент ее выплаты? |
В соответствии с частью первой ст. 4 Закона Украины от 21 июня 2018 года № 2473-VIII «О валюте и валютных операциях» (далее – Закон № 2473) валютные операции осуществляются без ограничений в соответствии с законодательством Украины, кроме случаев, установленных законами Украины, которые регулируют отношения в сферах обеспечения национальной безопасности, предотвращения и противодействия легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, или финансированию терроризма либо финансированию распространения оружия массового уничтожения, выполнения взятых Украиной обязательств по международным договорам, согласие на обязательность которых дано Верховной Радой Украины, а также случаев введения Национальным банком Украины (далее – НБУ) в соответствии с Законом № 2473 мер защиты. Все расчеты на территории Украины проводятся исключительно в гривне, кроме расчетов, определенных частью второй ст. 5 Закона № 2473 (часть вторая ст. 5 Закона № 2473). Согласно части четвертой ст. 5 Закона № 2473 порядок проведения расчетов по валютным операциям определяется НБУ. В соответствии с п. 52 разд. VI Положения «Об осуществлении операций с валютными ценностями», утвержденного постановлением Правления НБУ от 2 января 2019 года № 2 <...>, дипломатические представительства, консульские учреждения иностранных государств в Украине и представительства международных организаций на территории Украины имеют право осуществлять расчеты в наличной иностранной валюте, полученной с собственных текущих счетов, для оплаты труда (включая доплаты, надбавки, премии, другие поощрительные и компенсационные выплаты) собственным сотрудникам, если последние не являются гражданами Украины или не проживают в ней постоянно и аккредитованы в Министерстве иностранных дел Украины. |
|
|
|
В соответствии с п. 124 разд. Х Положения о мерах защиты и определении порядка осуществления отдельных операций в иностранной валюте, утвержденного постановлением Правления НБУ от 2 января 2019 года № 5 <...> (далее – Положение № 5), по текущим счетам в иностранной валюте официальных представительств, представительств юридических лиц – нерезидентов, которые не занимаются предпринимательской деятельностью (включая представительства иностранных банков), учреждений (групп управления программами или проектами международной помощи и международной технической помощи) осуществляются операции, которые не противоречат требованиям законодательства, в частности, по оплате труда (включая доплаты, надбавки, премии, другие поощрительные и компенсационные выплаты) работникам официальных представительств, если такие работники не являются гражданами Украины/не проживают в ней постоянно и аккредитованы в Министерстве иностранных дел Украины и работают в Украине согласно заключенным трудовым договорам (контрактам), путем перевода на счета этих лиц, открытые в банках Украины, или выплаты наличностью. При этом официальные представительства имеют право использовать наличную иностранную валюту с текущих счетов для оплаты труда (включая доплаты, надбавки, премии, другие поощрительные и компенсационные выплаты) работникам, которые не являются гражданами Украини/не проживают в ней постоянно и аккредитованы в Министерстве иностранных дел Украины и работают в Украине согласно заключенным трудовым договорам (контрактам) (при условии документального подтверждения расчета расходов) (п. 125 разд. Х Положения № 5). Согласно п. 164.4 ст. 164 разд. IV Налогового кодекса Украины <...> (далее – НКУ) во время начисления (получения) доходов, полученных в виде валютных ценностей или других активов (стоимость которых выражена в иностранной валюте или международных расчетных единицах), такие доходы пересчитываются в гривни по валютному курсу НБУ, который действует на момент начисления (получения) таких доходов. В соответствии с пп. 170.10.1 п. 170.10 ст. 170 НКУ доходы с источником их происхождения в Украине, которые начисляются (выплачиваются, предоставляются) в пользу нерезидентов, облагаются налогом по правилам и ставкам, определенным для резидентов (с учетом особенностей, определенных некоторыми нормами раздела IV НКУ для нерезидентов). Согласно п. 164.6 ст. 164 НКУ для исчисления базы налогообложения используется начисленная заработная плата. С учетом изложенного, при начислении и выплате зарплаты в иностранной валюте наемному работнику – нерезиденту, такие доходы пересчитываются в гривни по валютному курсу НБУ, который действует на момент начисления таких доходов |
|
103.02
|
Подлежит ли обложению НДФЛ и военным сбором сумма судебного сбора, которая возмещается физлицом по решению суда юрлицу или физлицу-предпринимателю?
|
Правовые принципы взимания судебного сбора, плательщиков, объекты и размеры ставок судебного сбора, порядок уплаты, освобождения от уплаты и возврата судебного сбора определяет Закон Украины от 8 июля 2011 года № 3674-VI «О судебном сборе» <...> (далее – Закон № 3674). В соответствии со ст. 1 Закона № 3674 судебный сбор – это сбор, который взимается на всей территории Украины за подачу заявлений, жалоб в суд, за выдачу судами документов, а также в случае принятия отдельных судебных решений, предусмотренных Законом № 3674. Судебный сбор включается в состав судебных расходов. Согласно п. 1 ст. 133 гл. 8 разд. І Гражданского процессуального кодекса <...> судебные расходы состоят из судебного сбора и расходов, связанных с рассмотрением дела. |
|
|
|
Налогообложение доходов физических лиц регламентируется разд. IV Налогового кодекса Украины <...> (далее – НКУ), согласно п. 162.1 ст. 162 которого плательщиком налога на доходы физических лиц является, в частности, физическое лицо – резидент, которое получает доходы из источника их происхождения в Украине. Подпунктом 163.1.1 п. 163.1 ст. 163 НКУ определено, что объектом налогообложения физического лица – резидента является общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход. Статьей 165 НКУ установлен исчерпывающий перечень доходов, которые не включаются в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход налогоплательщика. В то же время в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход включается доход, полученный налогоплательщиком как дополнительное благо в виде суммы денежного возмещения любых расходов или потерь налогоплательщика, кроме тех, которые обязательно возмещаются в соответствии с законом за счет бюджета или освобождаются от налогообложения согласно разд. IV НКУ (пп. «г» пп. 164.2.17 п. 164.2 ст. 164 НКУ). Кроме того, доходы, определенные ст. 163 НКУ, являются объектом обложения военным сбором (пп. 1.2 п. 161 подразд. 10 разд. XX НКУ). Начисление, удержание и уплата (перечисление) налога на доходы физических лиц и военного сбора в бюджет осуществляются в порядке, установленном ст. 168 НКУ. Налоговый агент, который начисляет (выплачивает, предоставляет) налогооблагаемый доход в пользу налогоплательщика, обязан удерживать налог на доходы физических лиц с суммы такого дохода за его счет, используя ставку налога 18 проц., определенную в ст. 167 НКУ, и военный сбор по ставке 1,5 проц., определенной пп. 1.3 п. 161 подразд. 10 разд. XX НКУ (пп. 168.1.1 п. 168.1 ст. 168 НКУ и пп. 1.4 п. 161 подразд. 10 розд. XX НКУ). С учетом изложенного сумма судебного сбора, которая возмещается физическому лицу по решению суда юридическим лицом или физическим лицом – предпринимателем, включается в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход такого плательщика как дополнительное благо и облагается налогом на доходы физических лиц и военным сбором на общих основаниях |
|
103.04
|
Подлежит ли обложению НДФЛ сумма страхового возмещения, которая выплачивается физлицу за поврежденное застрахованное движимое имущество?
|
В соответствии с пп. «в» пп. 165.1.27 п. 165.1 ст. 165 разд. IV Налогового кодекса <...> в состав общего месячного (годового) налогооблагаемого дохода налогоплательщика не включается сумма страховой выплаты, страхового возмещения или выкупная сумма, полученная налогоплательщиком по договору страхования от страховщика-резидента или страховщика-нерезидента, иного, нежели долгосрочное страхование жизни (в том числе страхование пожизненных пенсий), и негосударственное пенсионное обеспечение в случае выполнения следующего условия: во время страхования гражданской ответственности сумма страхового возмещения не может превышать размер ущерба, фактически нанесенного выгодоприобретателю (бенефициару), который определяется по обычным ценам на дату такой страховой выплаты
|
Комментарии к материалу