Обложение НДФЛ стоимости подарков работнику и гиг-специалисту от резидента Дія Сіті

Больше по теме:

Резиденты Дія Сіті: налогообложение доходов специалистов

Отношения резидента Дія Сіті с работниками и исполнителями гиг-контрактов

Является ли объектом обложения НДФЛ стоимость подарков работнику и гиг-специалисту от резидента Дія Сіті?

Обложение доходов физических лиц регламентируется разд. IV Налогового кодекса (далее – НК), согласно пп. 163.1.1 которого объектом налогообложения резидента является общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход.

Особенности налогообложения доходов специалистов резидента Дія Сіті установлены п. 170.14¹ НК, согласно пп. 170.14¹.1 которого налоговым агентом налогоплательщика – специалиста резидента Дія Сіті во время начисления (выплаты) в его пользу доходов в виде заработной платы, других поощрительных и компенсационных выплат или прочих выплат и вознаграждений, которые начисляются (выплачиваются, предоставляются) налогоплательщику в связи с выполнением гиг-контракта, заключенного в порядке, предусмотренном Законом от 15.07.2021 № 1667-IX «О стимулировании развития цифровой экономики в Украине» (далее – Закон № 1667), являются резиденты Дія Сіті.

Согласно пп. 170.14¹.2 НК по ставке 5 %, определенной п. 167.2 НК, облагаются налогом доходы налогоплательщика – специалиста резидента Дія Сіті, которые выплачиваются в его пользу резидентом Дія Сіті в виде:

а) заработной платы;

б) вознаграждения по гиг-контракту, заключенному в порядке, предусмотренном Законом № 1667, в том числе вознаграждения за создание и переход прав на произведения, созданные по заказу;

в) авторское вознаграждение за создание служебного произведения и переход прав на служебные произведения.

Перечень доходов, которые включаются в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход налогоплательщика, определен п. 164.2 НК, в частности доход, полученный налогоплательщиком как дополнительное благо (кроме случаев, предусмотренных ст. 165 НК) в виде стоимости бесплатно полученных товаров (работ, услуг), определенной по правилам обычной цены, а также суммы скидки обычной цены (стоимости) товаров (работ, услуг), индивидуально предназначенной для такого налогоплательщика, кроме сумм, указанных в пп. 165.1.53 НК.

Ставка налога составляет 18 % базы налогообложения относительно доходов, начисленных (выплаченных, предоставленных) плательщику (кроме случаев, определенных в п. 167.2–167.5 НК) (п. 167.1 НК).

В то же время ст. 165 НК установлен исключительный перечень доходов, которые не включаются в расчет общего месячного (годового) налогооблагаемого дохода налогоплательщика, в частности, стоимость подарков (а также призов победителям и призерам спортивных соревнований) – в части, не превышающей 25 % одной минимальной заработной платы (в расчете на месяц), установленной на 1 января отчетного налогового года, за исключением денежных выплат в любой сумме (пп. 165.1.39 НК).

Учитывая изложенное, при предоставлении юридическим лицом подарков физическому лицу в неденежной форме не включается в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход налогоплательщика стоимость подарков, предоставленных такому плательщику юридическим лицом, которое в расчете на месяц не превышает 25 % одной минимальной заработной платы, установленной на 1 января отчетного налогового года.

Вместе с тем, если стоимость подарков превышает указанный размер, то доход в виде суммы такого превышения включается в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход налогоплательщика как дополнительное благо и облагается НДФЛ с учетом положений п. 164.5 НК. При этом юридическое лицо в случае возникновения дохода у физического лица обязано выполнить все функции налогового агента, определенные НК, в частности, по начислению, удержанию и уплате НДФЛ с указанных доходов.

ОИР, категория 103.02