Особенности корректировки финрезультата до налогообложения при списании (прощении) денежной и/или товарной дебиторской задолженности

Больше по теме:

Списание безнадежной задолженности: учетные аспекты

Должен ли плательщик налога на прибыль осуществить одновременно корректировку финансового результата до налогообложения на две налоговые разницы согласно п. 139.2 и пп. 140.5.10 НК при списании (прощении) денежной и/или товарной дебиторской задолженности?

В соответствии с абзацем первым пп. 134.1.1 Налогового кодекса (далее – НК) объектом обложения налогом на прибыль предприятий является прибыль с источником происхождения из Украины и за ее пределами, которая определяется путем корректировки (увеличения или уменьшения) финансового результата до налогообложения (прибыли или убытка), определенного в финансовой отчетности предприятия в соответствии с НП(С)БУ или МСФО, на разницы, определенные соответствующими положениями НК.

Порядок корректировки финансового результата на разницы, возникающие при формировании резерва сомнительных долгов или резерва ожидаемых кредитных убытков (уменьшение полезности активов), в том числе при списании дебиторской задолженности, определен в п. 139.2 НК.

В соответствии с пп. 139.2.1 НК финансовый результат до налогообложения увеличивается:

• на сумму расходов на формирование резерва сомнительных долгов или резерва ожидаемых кредитных убытков (уменьшение полезности активов) в соответствии с НП(С)БУ или МСФО;
• на сумму расходов от списания дебиторской задолженности сверх суммы резерва сомнительных долгов или сверх резерва ожидаемых кредитных убытков (уменьшение полезности активов).

Согласно пп. 139.2.2 НК финансовый результат до налогообложения уменьшается:

• на сумму корректировки (уменьшения) резерва сомнительных долгов или резерв ожидаемых кредитных убытков (уменьшение полезности активов), на которую увеличился финансовый результат до налогообложения в соответствии с НП(С)БУ или МСФО;
• на сумму списанной дебиторской задолженности (в т. ч. за счет созданного резерва сомнительных долгов или резерв ожидаемых кредитных убытков (уменьшение полезности активов)), что соответствует признакам, определенным пп. 14.1.11 НК.

Положения абзацев второго и третьего пп. 139.2.2 НК не применяются государственными унитарными предприятиями и хозяйственными обществами, в уставном капитале которых более 50 % акций (долей) принадлежат государству, учетная политика которых в части определения методов исчисления величины резерва сомнительных долгов (резерва ожидаемых кредитных убытков) и способа определения коэффициента сомнительности не согласована с собственником (собственниками) или уполномоченным им органом (должностным лицом) в соответствии с законодательством.

Признаки безнадежной задолженности для целей применения положений НК определены пп. 14.1.11 НК.

Следует отметить, что положения НК не содержат разграничение понятий товарной и денежной дебиторской задолженности, а формирование резервов сомнительных долгов осуществляется в соответствии с правилами бухгалтерского учета.

Итак, при списании (прощении) дебиторской задолженности, которая соответствует/не соответствует признакам, определенным пп. 14.1.11 НК, в отношении которой создан/не создан резерв сомнительных долгов, финансовый результат до налогообложения подлежит корректировке согласно требованиям положений п. 139.2 НК.

В соответствии с пп. 14.1.257 НК финансовая помощь – финансовая помощь, предоставленная на безвозвратной или возвратной основе.

Безвозвратная финансовая помощь – это:

• сумма денежных средств, переданная налогоплательщику согласно договорам дарения, другим подобным договорам или без заключения таких договоров;
• сумма безнадежной задолженности, возмещенная кредитору заемщиком после списания такой безнадежной задолженности;
• сумма задолженности одного налогоплательщика перед другим налогоплательщиком, не взимаемая по истечении срока исковой давности;
• основная сумма кредита или депозита, которые предоставлены налогоплательщику без установления сроков возврата такой основной суммы, за исключением кредитов, предоставленных под бессрочные облигации, и депозитов к вопросу в банковских учреждениях, а также сумма процентов, начисленных на такую основную сумму, но не уплаченных (списанных).

Возвратная финансовая помощь – сумма денежных средств, поступившая налогоплательщику в пользование по договору, который не предусматривает начисление процентов или предоставление других видов компенсаций в виде платы за пользование такими средствами, и является обязательной к возврату.

Разницы, возникающие при осуществлении финансовых операций, определяются согласно требованиям ст. 140 НК.

Согласно абзацу первому пп. 140.5.10 НК финансовый результат налогового (отчетного) периода увеличивается на сумму перечисленной безвозвратной финансовой помощи (бесплатно предоставленных товаров, работ, услуг) лицам, не являющимся налогоплательщиками (кроме физических лиц, являющихся плательщиками НДФЛ), налогоплательщикам, которые являются связанными лицами (если получателем финансовой помощи (бесплатноно предоставленных товаров, работ, услуг) задекларировано отрицательное значение объекта налогообложения за налоговый (отчетный) год, предшествующий году, в котором получена такая безвозвратная финансовая помощь (бесплатно предоставлены товары, работы, услуги), при условии, что такая помощь была учтена в составе расходов при определении финансового результата до налогообложения), и налогоплательщикам, которые облагаются налогом по ставке 0 % в соответствии с п. 44 подразд. 4 разд. XX «Переходные положения» НК, кроме безвозвратной финансовой помощи (бесплатно предоставленных товаров, работ, услуг), перечисленной неприбыльным организациям, внесенным в Реестр неприбыльных учреждений и организаций на дату такого перечисления средств, передачи товаров, работ, услуг, для которых применяется положение пп. 140.5.9 НК.

Итак, если возвратная финансовая помощь не была возвращена и предоставителем такой помощи – плательщиком налога на прибыль принято решение о ее прощении, такая возвратная помощь приобретает статус безвозвратной, и на сумму прощенной помощи подлежит увеличению финансовый результат до налогообложения в случаях определенных пп. 140.5.10 НК в отчетном периоде, когда принято решение о таком прощении.

Сумма дебиторской задолженности, по которой закончен срок исковой давности и которая списана плательщиком налога на прибыль, приобретает признаки безвозвратной финансовой помощи.

Плательщик налога на прибыль увеличивает финансовый результат до налогообложения согласно требованиям пп. 140.5.10 НК на сумму списанной дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности и которая признана в отчетном периоде безнадежной, неплательщиков налога на прибыль (кроме физических лиц, являющихся плательщиками НДФЛ) и плательщиков налога на прибыль – связанных лиц, задекларировавших отрицательное значение объекта налогообложения за налоговый (отчетный) период, в котором такая задолженность признана безнадежной и списана налогоплательщиком.

В то же время действующими положениями НК не предусмотрена корректировка финансового результата до налогообложения на сумму безвозвратной финансовой помощи, предоставленной другому плательщику налога на прибыль на общих основаниях, который не является связанным лицом, которым задекларировано отрицательное значение объекта налогообложения за предыдущий налоговый (отчетный) год и такой плательщик не облагается налогом по ставке 0 % в соответствии с п. 44 подразд. 4 разд. XX «Переходные положения» НК. Такие операции отражаются в соответствии с правилами бухгалтерского учета.

ОИР, категория 102.12