Из-за войны не собран урожай: как списать, обложить налогами и учесть расходы

Многие предприятия в Украине из-за объективных обстоятельств не смогли собрать урожай сельхозкультур. Такая проблема возникла, в частности, у предприятий, земли которых расположены на территории проведения боевых действий, а также на оккупированных агрессором территориях. Бухгалтеров этих предприятий интересует, как документально оформить списание расходов, понесенных на посев и уход за посевами, как такая операция облагается НДС и отражается в бухучете. Именно об этом сегодня расскажем в консультации.

Документальное оформление списания расходов

Если предприятие не смогло собрать урожай сельхозкультур, то, очевидно, оно должно списать расходы, понесенные, в частности, на обработку земли (в части повторяемых расходов), посев и уход за посевами.

Для списания этих расходов руководитель предприятия должен издать приказ, в котором следует указать причины, из-за которых не был собран урожай (например, ограничен доступ к земельным участкам вследствие боевых действий, возможно минирование поля или земля расположена на оккупированной территории), назначить лиц, ответственных за определение суммы расходов и их списание, и дать им распоряжение списать понесенные расходы.

Расчет расходов, которые подлежат списанию, можно оформить бухгалтерской справкой.

На основании приказа и бухгалтерской справки бухгалтер может списать расходы.

Обязательно ли проводить инвентаризацию для списания расходов?

Случаи проведения обязательной инвентаризации приведены в п. 7 разд. І Положения об инвентаризации активов и обязательств, утвержденного приказом Минфина от 02.09.2014 № 879 (далее – Положение № 879).

Так, инвентаризация является обязательной при установлении фактов краж или злоупотреблений, порчи ценностей (на день установления таких фактов), в случае техногенных аварий, пожара или стихийного бедствия (на день после окончания явлений) в объеме, определенном руководителем предприятия.

Поэтому считаем, что инвентаризацию следует обязательно проводить, только если есть основания считать, что посевы были испорчены (уничтожены) в результате различных обстоятельств (в данном случае из-за военных действий). Если же посевы уцелели, но в силу объективных обстоятельств урожай не собрали в агротехнические сроки, то, по нашему мнению, для списания расходов достаточно приказа руководителя и бухгалтерской справки.

Обратите внимание! Предприятия, которые с начала временной оккупации находились на территории АР Крым и г. Севастополя, на временно оккупированной территории Донецкой и Луганской областей, территории проведения АТО и/или осуществления мероприятий по обеспечению национальной безопасности и обороны, отпора и сдерживания вооруженной агрессии РФ в Донецкой и Луганской областях, и предприятия, которые имели (имеют) местонахождение в районах проведения военных (боевых) действий в период военного положения, или предприятия, структурные подразделения (обособленное имущество) которых расположены на таких территориях (в таких районах), проводят инвентаризацию при возможности безопасного и беспрепятственного доступа уполномоченных лиц к активам, первичным документам и регистрам бухучета, в которых отражены обязательства и собственный капитал предприятий (п. 8 разд. І Положения № 879).

Руководители таких предприятий в случае установления фактов кражи (хищения), недостачи, уничтожения (порчи) имущества могут принять решение о проведении инвентаризации такого отдельно определенного имущества на день установления этих фактов.

Указанные предприятия обязаны произвести инвентаризацию по состоянию на 1-е число месяца, следующего за месяцем, в котором исчезли препятствия для доступа к активам, первичным документам и регистрам бухучета, и отразить результаты инвентаризации в бухучете соответствующего отчетного периода.

Как провести инвентаризацию, см. в материале «Потеря посевов как форс-мажор войны: как провести обследование и списать без НДС-последствий».

Когда следует списать посевы?

Законодательно такие сроки не установлены. Каждое предприятие самостоятельно решает, когда ему списать расходы, понесенные на посевы, урожай которых оно не смогло собрать. Но следует учитывать, что перед составлением финансовой отчетности должна быть проведена инвентаризация. В частности, незавершенное производство (а посевы являются именно незавершенным производством) следует проинвентаризовать в течение двух месяцев до даты годового баланса, то есть с 1 ноября до 31 декабря.

Следовательно, если посевы не будут списаны по приказу руководителя раньше, это надо сделать по результатам ежегодной инвентаризации.

Что касается посевов, которые находятся на оккупированной территории или территории проведения боевых действий, то, как было отмечено выше, инвентаризация (соответственно и списание посевов по ее результатам) проводится тогда, когда можно обеспечить безопасный и беспрепятственный доступ уполномоченных лиц к соответствующим активам.

Обложение НДС

Расходы, понесенные на посев культур, урожай которых не смогли собрать, считаются использованными не в хозяйственной деятельности. Ведь предприятие не сможет продать урожай, а значит, и начислить налоговые обязательства по НДС (далее – НО).

Поэтому в соответствии с пп. «г» п. 198.5 Налогового кодекса (далее – НК) следует признать условную продажу товаров/услуг, которые использованы для посева и ухода за ними, и начислить НО. К таким товарам/услугам относятся, в частности, семена, топливо, удобрения, средства защиты растений и т. п., а также услуги, предоставленные сторонними предприятиями/физлицами-предпринимателями, которые являются плательщиками НДС. Целью начисления таких НО является корректировка налогового кредита, отраженного при приобретении товаров/услуг, которые были использованы для посева.

Правда, в военное время в НК появилась норма, которая в некоторых случаях освобождает от начисления компенсирующих НО.

Так, в соответствии с п. 32¹ подразд. 2 разд. ХХ НК временно, в течение действия правового режима военного, чрезвычайного положения, не считаются использованными налогоплательщиком в не облагаемых НДС операциях или операциях, которые не являются хозяйственной деятельностью плательщика, товары, уничтоженные (утраченные) в результате действия обстоятельств непреодолимой силы в период военного, чрезвычайного положения.

То есть если предприятие докажет, что посевы уничтожены из-за обстоятельств непреодолимой силы (форс-мажор), то начислять НДС не нужно. Как задокументировать уничтожение посевов вследствие действия форс-мажора, читайте в материале «Потеря посевов как форс-мажор войны: как провести обследование и списать без НДС-последствий».

Можно ли воспользоваться приведенной нормой и не начислять компенсирующие НО, если предприятие расположено на оккупированной территории?

По нашему мнению, в таком случае есть возможность избежать начисления компенсирующих НО. И вот почему.

Под уничтожением посевов можно понимать не только их физическое уничтожение, но и порчу из-за невозможности собрать урожай в агротехнические сроки в результате действия обстоятельств непреодолимой силы (форс-мажора). А о том, что посевы потеряны именно из-за обстоятельств непреодолимой силы, свидетельствует, в частности, введение военного положения на территории Украины в соответствии с Указом Президента от 24.02.2022 № 64/2022.

Военное положение признано форс-мажорным обстоятельством на основании официального письма Торгово-промышленной палаты от 28.02.2022 № 2024/2.0-7.1 (далее – ТПП, Письмо № 2024). Скачать этот документ можно, перейдя по ссылке.

Но обратите внимание! Одного только факта введения в Украине военного положения и Письма № 2024 недостаточно для подтверждения потери посевов вследствие действия форс-мажора. Предприятию, земли которого расположены на оккупированной территории, для неначисления компенсирующих НО следует иметь подтверждение, что территория является оккупированной.

Напомним, в соответствии со ст. 3 Закона от 15.04.2014 № 1207-VII временно оккупированными признаются, в частности, сухопутные территории Украины, оккупированные РФ, водные объекты или их части, которые находятся на этих территориях. Конкретный перечень таких территорий устанавливается решением СНБО, введенным в действие указом Президента Украины. Этот перечень действует для территорий, которые были оккупированы после введения в Украине военного положения.

Сейчас действует Перечень территориальных громад, которые расположены в районе проведения военных (боевых) действий или находятся во временной оккупации, окружении (блокировании), утвержденный приказом Минреинтеграции от 25.04.2022 № 75. Впрочем, он разработан во исполнение постановления КМУ от 16.04.2022 № 457 и применяется только для целей получения переселенцами помощи от государства.

Другие перечни территорий, временно оккупированных после 24.02.2022, а также районы проведения военных (боевых) действий на сегодня не определены.

Мы считаем, что то же касается территорий, где уборка урожая невозможна из-за проведения боевых действий (в т. ч. из-за возможного заминирования территорий). Чтобы воспользоваться правом не начислять компенсирующие НО, предприятие также должно документально подтвердить этот факт, например, заключением органов ГСЧС или другого органа, которое удостоверяет, что территория опасна для проведения полевых работ.

Обратите внимание! В таком случае для списания понесенных расходов и неначисления компенсирующих НО следует провести инвентаризацию, ведь мы говорим, что посевы испорчены (из-за невозможности уборки урожая в агротехнические сроки). А, как отмечено выше, порча (потеря) ценностей является одним из оснований для проведения обязательной инвентаризации. Понятно, что это можно сделать только после того, как появится возможность доступа к земельному участку для осмотра посевов.

Списание расходов в бухучете

Посевы учитывают на балансе как незавершенное производство на соответствующем субсчете к счету 23 «Производство».

Расходы, понесенные на посев культур, уборка урожая которых не осуществлена из-за военных действий, – это чрезвычайное событие для сельхозпроизводителей. Поэтому расходы на списание посевов и обработку земли под ними отражаются в бухучете на субсчете 977 «Прочие расходы обычной деятельности» как потери, не связанные с производством или реализацией основной продукции, товаров и услуг (п. 29 НП(С)БУ 16 «Расходы»; п. 8.2 Методических рекомендаций по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) сельскохозяйственных предприятий, утвержденных приказом Минагрополитики от 18.05.2001 № 132).

При списании расходов их стоит разделить на два вида:

• повторяемые – расходы, которые не могут быть перенесены на другую культуру (стоимость семян, затраты на предпосевную обработку почвы, посев и т. п.);
• неповторяемые – расходы, которые могут быть перенесены на культуру, которая будет засеяна на месте погибших посевов (расходы на лущение стерни, поднятие зяби и снегозадержание, стоимость удобрений и затраты на их внесение в почву и т. п.).

Распределение расходов можно оформить бухгалтерской справкой.

Повторяемые расходы относят на прочие расходы (Дт 977), а неповторяемые должны быть списаны в разрезе статей расходов на пересеянную культуру (Дт 23).

Пример

Осенью 2021 года предприятие посеяло озимую пшеницу. Урожай не смогли собрать, поскольку по заключению органа ГСЧС земельные участки заминированы. По приказу руководителя и по результатам инвентаризации понесенные расходы были списаны. Расходы на посев и выращивание составили 40 000 грн. Все расходы являются повторяемыми.

В этом случае компенсирующие НО не начисляются, ведь есть подтверждающие документы, что потеря посевов (их порча из-за невозможности собрать урожай в агротехнические сроки) произошла из-за действия обстоятельств непреодолимой силы. Это Письмо № 2024 и заключение органа ГСЧС, что доступ к полю был невозможен из-за заминирования земельного участка.

Учет операций по списанию посевов ведется так:

(грн)