Как списать безнадежный налоговый долг, возникший из-за форс-мажора?

Суть проблемы. Сейчас многие налогоплательщики не могут уплачивать в бюджет налоги по вполне объективным причинам – виной всему военное положение и его последствия… Конкретные причины у каждого свои, но результат одинаков – в учете висит налоговый долг, который не удается погасить.

Что делать? У налогоплательщиков есть возможность списать такой долг как безнадежный, пользуясь нормами законодательства.

О чем статья? Мы рассмотрим, какие действия нужно предпринять налогоплательщику, у которого налоговые долги возникли из-за форс-мажорных обстоятельств, связанных с войной. Кстати, недавно Минфин обновил порядок списания таких долгов, утвердив соответствующий приказ.

Что говорит закон?

Возможность списать безнадежный налоговый долг предусмотрена ст. 101 Налогового кодекса (далее – НК). А перечень оснований для признания налогового долга безнадежным приведен в п. 101.2 НК. Одно из таких оснований – действие обстоятельств непреодолимой силы (форс-мажор) (пп. 101.2.4 НК).

Согласно п. 101.5 НК, порядок списания безнадежных налоговых долгов устанавливается Минфином. Такой Порядок был утвержден приказом Минфина от 28.07.2022 № 220 (далее – Порядок № 220), который вступил в силу с 23.08.2022. Этот Порядок пришел на смену Порядку, утвержденному приказом Миндоходов от 10.10.2013 № 577, в нем учтены все изменения, которые произошли в НК.

Как действовать на практике?

Итак, Порядок № 220 подскажет налогоплательщику, как можно списать безнадежный налоговый долг, возникший из-за войны. Но для начала следует выяснить:

Когда «форс-мажорный» налоговый долг становится безнадежным согласно Порядку № 220?

Согласно пп. 6 п. 2 разд. II Порядка № 220, налоговый долг, возникший вследствие форс-мажорных обстоятельств (обстоятельств непреодолимой силы), становится безнадежным по состоянию на дату, которая наступает за предельным сроком уплаты денежных обязательств за период, на который приходится дата, указанная в документе, удостоверяющем факт форс-мажора.

Каким документом удостоверяется факт форс-мажора?

Сертификатом о форс-мажорных обстоятельствах (обстоятельства непреодолимой силы) (далее – сертификат о форс-мажоре, сетрификат), выданным ТПП или уполномоченными ею региональными ТПП. Такие сертификаты оформляются в соответствии со ст. 14, 14¹ Закона от 02.12.1997 № 671/97-ВР «О торгово-промышленных палатах в Украине» (далее – Закон № 671).

Таким образом, налогоплательщику нужно будет выполнить два шага.

Шаг 1. Получить сертификат ТПП

Для получения сертификата субъекту хозяйствования нужно обратиться в ТПП или в соответствующую региональную ТПП.

Вопросы выдачи сертификатов о форс-мажоре определены Регламентом, утвержденным решением Президиума ТПП Украины от 18.12.2014 № 44 (5) (далее – Регламент).

Так, для получения сертификата необходимо заполнить форму заявления, приведенную на сайте ТПП (это приложения 1–4 к Регламенту). В нашей ситуации это приложение 3 к Регламенту.

Заявление должно быть заверено подписью руководителя предприятия (или лица, уполномоченного руководителем), а также оттиском печати (при наличии).

Какие документы следует подать вместе с заявлением?

Перечень документов, которые необходимо приложить к заявлению, приведен в самой форме заявления. В частности, это документ, подтверждающий оплату услуг ТПП.

Какую сумму придется уплатить за услуги ТПП?

На сайте ТПП приведены утвержденные тарифына услуги. Плата взимается отдельно:

• за рассмотрение заявления и представленных документов;
• удостоверение факта форс-мажора и выдачу сертификата.

Также на сайте ТПП есть калькулятор, с помощью которого вы можете рассчитать, сколько будет стоить для вас услуга.

Шаг 2. Подать заявление в орган ГНС

В территориальный орган ГНС нужно подать заявление, в котором указать суммы налогов и сборов, подлежащих списанию. К заявлению надо приложить сертификат ТПП (п. 2 разд. III Порядка № 220).

По какой форме нужно составить такое заявление?

Такое заявление составляется в произвольной форме, но с указанием всех необходимых реквизитов налогоплательщика. Заверяется подписью руководителя юрлица (физлицом-предпринимателем или его доверенным лицом), а также печатью (при наличии).

Как налогоплательщик узнает о результатах рассмотрения заявления органом ГНС?

По результатам рассмотрения документов, предоставленных налогоплательщиком, руководитель (его заместитель или уполномоченное лицо) территориального органа ГНС принимает решение о списании безнадежного налогового долга (конечно, при наличии законных оснований для этого).

Оформляется такое решение в двух экземплярах – на бланке по форме, приведенной в приложении к Порядку № 220. Первый экземпляр должны вручить налогоплательщику, второй остается в территориальном органе ГНС.

Когда будет списан налоговый долг?

Территориальный орган ГНС будет списывать безнадежные «военные» долги налогоплательщиков ежеквартально – в течение 20 календарных дней после окончания квартала (п. 6 разд. ІІІ Порядка № 220).