Налоговый расчет по НДФЛ и ЕСВ: что изменилось и когда впервые отчитываться по новой форме?

Что изменилось? Минфин приказом от 04.07.2022 № 189 (далее – Приказ № 189) внес ряд изменений в форму Налогового расчета сумм дохода, начисленного (уплаченного) в пользу налогоплательщиков – физических лиц, и сумм удержанного из них налога, а также сумм начисленного единого взноса (далее – Объединенная отчетность, Налоговый расчет) и в Порядок ее составления (утверждены приказом Минфина от 13.01.2015 № 4, далее – Порядок № 4).

О чем статья? Мы расскажем, что именно изменилось и за какой период нужно впервые подавать обновленную форму Налогового расчета.

Раздел І

Поясним, почему были внесены изменения в разд. І Налогового расчета. Предыстория такова. Начиная с 17.03.2022 действуют изменения, внесенные в Закон от 08.07.2010 № 2464-VІ (далее – Закон № 2464), согласно которым некоторые работодатели, а именно предприниматели – плательщики единого налога (далее – ЕН) второй и третьей групп, а также юрлица – единщики третьей группы имеют право по собственному решению не уплачивать ЕСВ с зарплаты работников, призванных в период мобилизации (п. 9²⁰ разд. VІІІ Закона № 2464). В этом случае ЕСВ за таких работников уплачивается за счет средств госбюджета. В то же время указанные работодатели (как и все другие работодатели) должны рассчитать и начислить ЕСВ на доход мобилизованных работников, а также отразить его в приложении Д1 к Налоговому расчету.

Вот во исполнение этой нормы разд. І Расчета и дополнен новыми строками, в которых указывается сумма зарплаты, начисленной мобилизованным работникам:

• строка 1.6 – здесь указывается вся сумма такой зарплаты, а ниже приводятся суммы этой зарплаты, на которые начисляется ЕСВ:
• строка 1.6.1 – по ставке 5,3 %;
• строка 1.6.2 – по ставке 5,5 %;
• строка 1.6.3 – по ставке 22 %.

Эта же сумма начисленной зарплаты указывается в пределах максимальной величины, на которую начисляется ЕСВ, в строках 2.6, 2.6.1, 2.6.2, 2.6.3.

Суммы ЕСВ, начисленные на указанную в строках 1.6 и 2.6 зарплату, отражаются в новых строках: 3.7, 3.7.1, 3.7.2, 3.7.3.

Исправление ошибок по ЕСВ, возникших в связи с начислением зарплаты мобилизованным работникам за прошлые периоды, отражается в новых строках:

• доначисление ЕСВ – строки 4.4, 4.4.1, 4.4.2, 4.4.3.
• уменьшение ЕСВ – строки 6.4, 6.4.1, 6.4.2, 6.4.3.

Раздел II

В соответствующие строки разд. ІІ Налогового расчета внесено уточнение, что пособие в связи с беременностью и родами предоставляется женщинам-военнослужащим.

Приложение 4 (4ДФ)

В приложении 4 (4ДФ) в разд. ІІ «Сводные данные…» добавлены две строки для отражения доходов, полученных от продажи сельхозпродукции.

Строка «Доходи від продажу сільськогосподарської продукції»

В этой строке налоговый агент должен показать:

• общую сумму начисленных (выплаченных) в отчетном налоговом периоде доходов, полученных физлицами от продажи налоговому агенту собственной сельхозпродукции;
• общую сумму начисленного и перечисленного в бюджет НДФЛ;
• общую сумму начисленного и перечисленного в бюджет военного сбора.

Такой порядок был установлен Законом от 24.03.2022 № 2142-IX, согласно которому начиная с 1 апреля и на период действия военного положения налоговый агент отражает в 4ДФ информацию о выплаченных физлицам доходах от продажи собственной сельхозпродукции и удержанном НДФЛ одной общей суммой, без указания информации по отдельным выплатам, то есть без персонификации (п. 23 подразд. 1 разд. XX Налогового кодекса, далее – НК).

Однако с 19.08.2022 эта норма (п. 23 подразд. 1 разд. XX НК) была отменена Законом от 29.07.2022 № 2480-IX. Поэтому после этой даты доходы физлица от продажи собственной сельхозпродукции нужно отражать в общем порядке – так же, как и раньше, в разд. I «Персонифицированные данные...» с указанием регистрационного номера учетной карточки продавца сельхозпродукции.

Строка «Доходи від продажу сільськогосподарської продукції – виключення»:

Эту строку заполняют, если обнаружена ошибка в информации о доходах от продажи собственной сельскохозяйственной продукции за прошлые периоды. Тогда в этой строке повторяют все графы ошибочной строки разд. ІІ, а затем в строке «Доходи від продажу сільськогосподарської продукції» отражают правильную информацию.

Порядок № 4

В Порядок заполнения Налогового расчета были внесены, в частности, следующие изменения.

1. В описательную часть Порядка добавили информацию о внесенных в Налоговый расчет новых строках, в которые работодатели-единщики отражают суммы зарплаты и ЕСВ, начисленные мобилизованным работникам.

2. Появились дополнения, согласно которым в графу 17 «Сума нарахованої заробітної плати (нарахованого доходу) у межах максимальної величини, на яку (який) нараховується єдиний внесок» можно вносить отрицательные значения в случае сторнирования сумм зарплаты (дохода), начисленных работодателями-единщиками в период военного положения некоторым категориям застрахованных лиц, а именно категориям 29, 36, 37, 39, 42–45, 47, 50, 66, 75–78.

3. Приложение 1 к Порядку дополнено новыми кодами категорий застрахованных лиц, а именно:

• 75 – граждане Украины, подписавшие контракт добровольца территориальной обороны. С этим кодом работодатели отражают суммы начисленной средней зарплаты указанным застрахованным лицам на время выполнения ими государственных или общественных обязанностей (ЕСВ по ставке 22 % начисляется на сумму начисленной средней зарплаты);
• 76 – наемные работники, призванные во время мобилизации на военную службу в ВСУ, которые не получали доходов в виде денежного обеспечения (ЕСВ по ставке 22 % начисляется на суму начисленной зарплаты);
• 77 – лица, работающие на предприятиях и в организациях всеукраинских общественных организаций лиц с инвалидностью, в частности, обществах УТОГ и УТОС, призванные во время мобилизации на военную службу в ВСУ, которые не получали доходов в виде денежного обеспечения (ЕСВ по ставке 5,3 % начисляется на суму начисленной зарплаты);
• 78 – лицо с инвалидностью, работающее на предприятии или в организации общественных организаций лиц с инвалидностью, у которых количество таких лиц составляет более 50%, призванное во время мобилизации на военную службу в ВСУ, которое не получало доходов в виде денежного довольствия (ЕСВ по ставке 5,5 % начисляется на суму начисленной зарплаты);
• 79 – наемный работник – лицо с инвалидностью, работающий в обществах УТОГ и УТОС, призванный во время мобилизации на военную службу в ВСУ, который не получал доходы в виде денежного довольствия (ЕСВ по ставке 5,3 % начисляется на суму начисленной зарплаты);
• 80 – наемный работник – лицо с инвалидностью, работающий на предприятиях и в организациях всеукраинских общественных организаций лиц с инвалидностью, призванный во время мобилизации на военную службу в ВСУ, который не получал доходов в виде денежного обеспечения (ЕСВ по ставке 5,3 % начисляется на суму начисленной зарплаты).

4. Сделано уточнение, что разд. III Налогового расчета и приложение Д2 могут подавать не только районные (городские) управления труда и социальной защиты населения, но и исполнительные органы сельских, поселковых, городских, районных в городах (в случае создания) советов.

Первая подача обновленной формы

Изменения, внесенные в форму Налогового расчета и Порядок № 4, вступили в силу с 09.08.2022 (дата опубликования Приказа № 189). Согласно общим правилам (п. 46.6 НК), в случае изменения формы налоговой декларации отчитываться по новой форме нужно начиная с налогового периода (в нашем случае – с квартала) который следует за налоговым периодом, в котором такая форма была обнародована.

Обновленная форма Налогового расчета была обнародована в III квартале 2022 года (в августе). Значит, впервые будем подавать эту форму за IV квартал 2022 года, то есть в январе 2023 года.